Standardübergreifende Würdigung der Rechtebilanzierung im Verhältnis zum Kontroll-Konzept nach den International Financial Reporting Standards (IFRS). Eine kritische Würdigung

Inhaltsverzeichnis

1. Problemstellung

2. Definitorische Grundlagen des Rahmenkonzeptes von 2018

2.1 Isolierte Betrachtung der Definitionsmerkmale Recht und Kontrolle

2.1.1 Definition der wirtschaftlichen Ressource als Recht

2.1.2 Definition der Kontrolle der wirtschaftlichen Ressource

2.2 Zusammenführung von Rechten und Kontrolle zum rechtebasierten Kontroll-Konzept

3. Theoretische Fundierung von Rechten und Kontrolle

3.1 Vergleich anhand des Eigentumsbegriffes im deutschen Zivilrecht

3.1.1 Zivilrechtliches Alleineigentum und Eigentümermehrheiten

3.1.2 Zivilrechtliche Eigentumseinschränkungen durch Rechte Dritter

3.2 Vergleich anhand der persönlichen Zurechnung im deutschen Handelsrecht

3.3 Vergleich anhand des Eigentumsbegriffes im common law der USA

3.3.1 Traditioneller Ansatz nach Blackstone

3.3.2 Rechtsrealistischer Ansatz des „bundle-of-rights“

3.4 Vergleich anhand der Verfügungsrechtstheorie

4. Darstellung und Würdigung von rechtebasiertem Kontroll-Konzept und Rechtebilanzierung anhand von Einzelstandards

4.1 Darstellung und Würdigung anhand von IFRS 10 – Konzernabschlüsse

4.1.1 Einbettung und Ausgestaltung der rechtebasierten Bestimmungsmacht innerhalb des Kontroll-Konzeptes

4.1.2 Bestimmungsmacht auf Grundlage von Stimmrechten und stimmrechtsähnlichen Rechten

4.1.3 Bestimmungsmacht auf Grundlage von anderen Rechten

4.2 Darstellung und Würdigung anhand von IFRS 15 – Umsatzerlöse aus Kundenverträgen

4.2.1 Ausgestaltung des Kontroll-Konzeptes als erlösrealisierendes Merkmal

4.2.2 Erlösrealisierung durch zeitraumbezogenen Kontrollübergang

4.2.3 Erlösrealisierung durch zeitpunktbezogenen Kontrollübergang

4.3 Darstellung und Würdigung anhand von IFRS 16 – Nutzungsverhältnisse

4.3.1 Ausgestaltung des Kontroll-Konzeptes zur Identifizierung von Leasingverhältnissen

4.3.2 Durchsetzung der Bilanzierung von Rechten

5. Thesenförmige Zusammenfassung

Zielsetzung & Themen

Diese Arbeit zielt darauf ab, das im Zuge neuerer Standardsetzungen bei den IFRS (International Financial Reporting Standards) implementierte rechtebasierte Kontroll-Konzept vor dem Hintergrund juristischer und wirtschaftlicher Grundkonzeptionen kritisch zu würdigen. Dabei steht die Forschungsfrage im Mittelpunkt, ob die Abkehr von klassischen, risikoorientierten Bewertungsansätzen hin zu einer Rechte- und Kontrollorientierung theoretisch konsistent ist und inwieweit dies zu neuen praktischen Auslegungsspielräumen in der Bilanzierung führt.

• Analyse des Kontroll-Konzeptes und der Definition wirtschaftlicher Ressourcen im Rahmenkonzept 2018
• Vergleich des rechtebasierten Kontroll-Ansatzes mit zivilrechtlichen und wirtschaftstheoretischen Eigentumsbegriffen
• Kritische Würdigung der Anwendung des Kontroll-Konzeptes anhand von IFRS 10 (Konzernrechnungslegung), IFRS 15 (Erlöserfassung) und IFRS 16 (Leasing)
• Untersuchung von Ermessensspielräumen und theoretischen Inkonsistenzen bei der Identifizierung von Kontrollverhältnissen

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

Problemstellung: Die Arbeit thematisiert die Herausforderungen bei der Bilanzierung von Nutzungsrechten und die Verlagerung hin zu einem rechtebasierten Kontroll-Konzept in der internationalen Rechnungslegung.

Definitorische Grundlagen des Rahmenkonzeptes von 2018: Es wird die Neufassung der Vermögenswertdefinition analysiert, welche Rechte und Kontrolle in den Mittelpunkt stellt, um eine konsistentere Basis für die Bilanzierung zu schaffen.

Theoretische Fundierung von Rechten und Kontrolle: Dieses Kapitel vergleicht den IFRS-Ansatz mit dem deutschen Zivilrecht, dem US-amerikanischen common law und der ökonomischen Verfügungsrechtstheorie, um theoretische Unterschiede und Gemeinsamkeiten aufzuzeigen.

Darstellung und Würdigung von rechtebasiertem Kontroll-Konzept und Rechtebilanzierung anhand von Einzelstandards: Die Arbeit untersucht kritisch die praktische Anwendung des Kontroll-Konzeptes in IFRS 10, IFRS 15 und IFRS 16 und beleuchtet die auftretenden Ermessensspielräume.

Thesenförmige Zusammenfassung: Die zentralen Erkenntnisse und Ergebnisse der Analyse werden prägnant zusammengefasst.

Schlüsselwörter

Rechtebilanzierung, Kontroll-Konzept, IFRS 10, IFRS 15, IFRS 16, Vermögenswert, wirtschaftliche Verfügungsmacht, substance-over-form, Eigentum, bundle-of-rights, Verfügungsrechtstheorie, Bestimmungsmacht, bilanzpolitische Spielräume, Standardsetzung, Nutzungsrecht.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?

Die Arbeit untersucht das moderne, rechtebasierte Kontroll-Konzept nach IFRS und setzt dieses in den Kontext juristischer sowie wirtschaftstheoretischer Grundlagen.

Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?

Die Schwerpunkte liegen auf der Definition von Vermögenswerten, der theoretischen Herleitung von Rechten und Kontrolle sowie deren spezifischer Ausgestaltung und praktischen Problematiken in den Standards IFRS 10, 15 und 16.

Was ist das primäre Ziel der Arbeit?

Das Ziel ist eine kritische Würdigung der Regelungen des Rahmenkonzeptes im Vergleich zu juristischen Grundkonzeptionen, um theoretische Inkonsistenzen und praktische Herausforderungen bei der Bilanzierung aufzudecken.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit nutzt eine rechtsvergleichende und systemtheoretische Analyse, indem sie die IFRS-Regelungen sowohl mit dem deutschen Zivil- und Handelsrecht als auch mit ökonomischen Theorien wie dem "bundle-of-rights"-Ansatz und der Verfügungsrechtstheorie vergleicht.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil gliedert sich in eine theoretische Fundierung (Kapitel 3) und eine praktische Anwendung in den Standards IFRS 10, 15 und 16 (Kapitel 4), wobei jeweils die Ausgestaltung von Bestimmungsmacht und Kontrolle im Zentrum steht.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Wichtige Schlagworte sind neben der Rechtebilanzierung und dem Kontroll-Konzept auch die "substance-over-form"-Doktrin, Ermessensspielräume, Bestimmungsmacht und der "bundle-of-rights"-Ansatz.

Inwiefern beeinflusst das deutsche Zivilrecht die IFRS-Bilanzierung in dieser Arbeit?

Die Arbeit zeigt, dass zivilrechtliche Konzepte, wie etwa der Eigentumsbegriff oder die Duldungstheorie, in Konflikt mit den oft fiktiven oder ökonomisch orientierten Ansätzen der IFRS-Standards stehen, was zu Bilanzierungsunterschieden führt.

Warum wird das "risk-and-rewards"-Konzept in den neueren IFRS-Standards kritisiert?

Das Konzept wird kritisiert, da es oft zu starren, quantitativen Trennlinien führt, die in der Praxis zu bilanzpolitischen Gestaltungen genutzt werden konnten; daher versuchen die neuen Standards, vermehrt qualitative Kriterien anzuwenden.