Chancen und Risiken der globalen Mindeststeuer für die Hinzurechnungsbesteuerung

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

1.1 Problemstellung und Zielsetzung

1.2 Gang der Untersuchung

2 Einführung Hinzurechnungsbesteuerung

2.1 Grundlagen

2.2 Funktion

2.3 Tatbestandsvoraussetzungen

2.3.1 Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter

2.3.1.1 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen

2.3.1.1.1 Passive Einkünfte

2.3.1.1.1.1 Motivtest

2.3.1.1.2 Niedrigbesteuerung

2.3.1.2 Persönliche Tatbestandvoraussetzungen

2.3.1.2.1 Zwischengesellschaft

2.3.1.2.2 Allgemeiner Beherrschungstatbestand

2.3.1.2.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht

2.3.1.2.2.2 Beschränkte Steuerpflicht

2.3.1.2.2.3 Beherrschung der Zwischengesellschaft

2.3.1.2.2.4 Mittelbare Beteiligung

2.3.2 Sonderfall – Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter

2.4 Hinzurechnungsbetrag

3 Herausforderungen der Hinzurechnungsbesteuerung

3.1 Niedrigsteuersatz

3.2 Anrechnung Gewerbesteuer

3.3 Beherrschungstatbestand

3.4 Aktiv – Passiv Katalog

3.5 Motivtest

4 Globale Mindestbesteuerung

4.1 Historischer Abriss

4.2 Geltungsbereich

4.3 Effective-tax Rate

4.4 Income Inclusion Rule

4.5 Switch-Over Rule

4.6 Tax on Base Eroding Payments

4.6.1 Undertaxed Payments Rule

4.6.2 Subject to Tax Rule

4.7 Eingliederung in das nationale Recht

5 Chancen und Risiken der globalen Mindeststeuer für die Hinzurechnungsbesteuerung

5.1 Hinzurechnungsbesteuerung 2.0?

5.2 Mehrfach- und Überbesteuerung

5.3 Niedrigsteuergrenze

5.4 Hinzurechnungsbesteuerung - Quo vadis?

6 Zusammenfassung

Zielsetzung & Themen

Die vorliegende Arbeit untersucht das Verhältnis zwischen dem bestehenden System der Hinzurechnungsbesteuerung (HZB) und der neu eingeführten globalen Mindeststeuer. Das primäre Ziel ist es, Chancen und Risiken für das deutsche HZB-System zu identifizieren, insbesondere im Hinblick auf mögliche Mehrfach- und Überbesteuerungen und die Notwendigkeit einer systemischen Anpassung an internationale Standards.

• Systematik und Herausforderungen der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung
• Mechanismen und Grundpfeiler des globalen Mindeststeuer-Ansatzes (GloBE, Pillar 2)
• Analyse von Interaktionen und Kollisionspunkten zwischen beiden Steuersystemen
• Diskussion von Reformoptionen zur Modernisierung der HZB auf Basis internationaler Entwicklungen

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Einleitung: Erläutert die Problematik der Gewinnverlagerung im internationalen Kontext und formuliert das Ziel der Arbeit, die Chancen und Risiken der globalen Mindeststeuer für das deutsche System der Hinzurechnungsbesteuerung zu analysieren.

2 Einführung Hinzurechnungsbesteuerung: Legt die Grundlagen, Funktionen und die komplexen Tatbestandsvoraussetzungen (sachlich und persönlich) der Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Außensteuergesetz dar.

3 Herausforderungen der Hinzurechnungsbesteuerung: Analysiert zentrale Schwachstellen der HZB, insbesondere den Niedrigsteuersatz, die Anrechnungsproblematik bei der Gewerbesteuer und die Unklarheiten des Aktiv-Passiv-Katalogs.

4 Globale Mindestbesteuerung: Beschreibt die historische Genese und die Funktionsweise des GloBE-Ansatzes, einschließlich ETR-Berechnung sowie der beiden Grundpfeiler (IIR und UTPR) zur Sicherung des Mindeststeuerniveaus.

5 Chancen und Risiken der globalen Mindeststeuer für die Hinzurechnungsbesteuerung: Vergleicht beide Systeme kritisch, identifiziert Kollisionsrisiken bei der Umsetzung und diskutiert Reformbedarf für die deutsche HZB.

6 Zusammenfassung: Fasst die Kernergebnisse der Untersuchung zusammen und plädiert für eine Angleichung der Niedrigsteuergrenze sowie eine konsistente systemische Integration.

Schlüsselwörter

Hinzurechnungsbesteuerung, Außensteuergesetz, Globale Mindeststeuer, Gewinnverlagerung, Niedrigsteuergrenze, Körperschaftssteuer, Gewerbesteuer, Pillar 2, Income Inclusion Rule, Motivtest, Steueroasen, Doppelbesteuerung, Steuerwettbewerb, Betriebsstätte, Substanztest

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in der Arbeit grundlegend?

Die Arbeit untersucht das deutsche System der Hinzurechnungsbesteuerung (HZB) im Kontext der neu eingeführten globalen Mindeststeuer der OECD und deren Auswirkungen auf deutsche Unternehmen.

Was sind die zentralen Themenfelder?

Die Schwerpunkte liegen auf der Analyse der HZB, der globalen Mindeststeuer (GloBE) sowie der Frage, wie beide Steuersysteme harmonisiert werden können, ohne Unternehmen steuerlich zu überlasten.

Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?

Ziel ist es zu beurteilen, ob die globale Mindeststeuer als Chance für eine notwendige Reform der HZB dienen kann oder ob sie zu neuen Risiken der Mehrfachbesteuerung führt.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Es handelt sich um eine rechtswissenschaftliche Analyse, die den aktuellen Stand des Außensteuergesetzes mit den internationalen Regelentwürfen der OECD sowie dem Schrifttum abgleicht.

Was wird im Hauptteil behandelt?

Der Hauptteil analysiert detailliert die Tatbestandsmerkmale der HZB, die Herausforderungen durch den aktuellen Niedrigsteuersatz und die verschiedenen Säulen des GloBE-Ansatzes.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Zentrale Begriffe sind: Hinzurechnungsbesteuerung (HZB), globale Mindeststeuer, Effective-tax Rate (ETR), AStG, Gewinnverlagerung und Mehrfachbesteuerung.

Warum wird die deutsche HZB häufig als "Strafbesteuerung" bezeichnet?

Da der Hinzurechnungsbetrag neben der nationalen Körperschaftssteuer zusätzlich der Gewerbesteuer unterliegt, ohne dass eine ausreichende Anrechnung ausländischer Vorbelastungen erfolgt, entsteht oft eine Steuerbelastung, die über dem üblichen Niveau liegt.

Was ist das zentrale Fazit zur Niedrigsteuergrenze?

Die aktuelle Grenze von 25 % im deutschen Recht wird als nicht mehr zeitgemäß kritisiert. Die Arbeit plädiert dafür, diese an das internationale Niveau von 15 % anzupassen, um die Wettbewerbsfähigkeit zu erhalten und Verzerrungen zu reduzieren.