Impairmenttest des Geschäfts- oder Firmenwerts nach DRS 23 und IAS 36

Inhaltsverzeichnis

A. Einleitung

I. Problemstellung und Zielsetzung

II. Gang der Untersuchung

B. Theoretische Grundlagen

I. Geschäfts- oder Firmenwert nach den Vorschriften des deutschen Handelsrechts (HGB)

1. Begriffsabgrenzung und Rechtsnatur

2. Entstehung des GoF als Folge der Kapitalkonsolidierung

a) Vorbemerkung

b) Methodik der Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode

3. Bilanzielle Behandlung des GoF nach HGB

a) Ansatz, Bewertung und Ausweis

b) Folgebewertung

II. Goodwill nach den internationalen Rechnungslegungsvorschriften (IFRS)

1. Wesen und bilanzielle Behandlung des Goodwill

2. Goodwillermittlung − Erstmaliger Wertansatz und Folgebehandlung

a) Ermittlungsmethode nach IFRS 3

b) Full Goodwill Methode vs. Neubewertungsmethode

c) Folgebewertung

III. Zwischenvergleich: Synopse der Goodwillbilanzierung nach HGB und IFRS

C. Werthaltigkeitstest des Geschäfts- oder Firmenwertes nach DRS 23

I. Überblick über DRS 23

II. Grundkonzeption des Werthaltigkeitstests nach DRS 23

1. Zeitpunkt der Durchführung des Werthaltigkeitstests

2. Vorgehensweise nach dem Standardverfahren

3. Aufteilung des Geschäfts- oder Firmenwertes auf Geschäftsfelder

4. Wertaufholung

III. Alternatives Verfahren

D. Konzeption und bilanzielle Auswirkungen des Impairment Tests nach IAS 36

I. Überblick über IAS 36

II. Konzeption des Goodwill Impairment Tests

1. Pflicht zur Durchführung des Impairment Test

2. Pflicht zur Überprüfung einer möglichen Wertaufholung

3. Systematik des Impairment Tests

III. Wertkategorien des erzielbaren Betrags

1. Beizulegender Zeitwert abzüglich der Veräußerungskosten

2. Nutzungswert

IV. Verteilung des Goodwill auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten

1. Vorbemerkung

2. Abgrenzung der zahlungsmittelgenerierenden Einheit

3. Goodwill Allokation auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten

V. Bilanzielle Erfassung einer Wertminderung

1. Verteilung des Wertminderungsaufwands

2. Berücksichtigung nicht-beherrschender Anteilen

E. Vergleichende Analyse und daraus resultierende Konsequenzen

I. Fallbeispiele zur Prüfung und Ermittlung des Abschreibungsbedarfs

1. Vorbemerkung

2. Ermittlungsmethode nach DRS 23

3. Ermittlungsmethode nach IAS 36

II. Vergleich hinsichtlich der Konzeption des Impairment Tests

1. Anhaltspunkte

2. Bewertungsobjekt (Werthaltigkeitstestebene des Goodwill)

3. Verteilung des Geschäfts- oder Firmenwertes

III. Vergleich hinsichtlich der Behandlung der zwischenzeitlich entstandenen stillen Reserven und Lasten

IV. Vergleich hinsichtlich bilanzpolitischer Ermessensspielräume

F. Aktuelle Themen zur Folgebilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwertes

I. IASB Discussion Paper DP/2020/1 „Business Combinations – Disclosures, Goodwill and Impairment”

II. Ukraine Krieg und seine Auswirkungen

Zielsetzung & Themen

Die vorliegende Masterarbeit verfolgt das primäre Ziel, die Konzeptionen und bilanziellen Auswirkungen des Goodwill Impairment Tests nach den internationalen Rechnungslegungsvorschriften (IAS 36) sowie dem deutschen Rechnungslegungsstandard (DRS 23) vergleichend zu analysieren und kritisch zu würdigen.

• Vergleich der Goodwill-Bilanzierung zwischen HGB/DRS und IAS/IFRS
• Analyse der Werthaltigkeitstests und Abschreibungsmodalitäten
• Untersuchung der Anforderungen an die Goodwill-Allokation
• Diskussion aktueller Herausforderungen wie Kriseneinflüsse (Ukraine-Krieg, Pandemie)

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

A. Einleitung: Die Einleitung definiert das Problem des derivativen Geschäfts- oder Firmenwerts, die methodische Differenz zwischen HGB und IFRS und setzt das Ziel der kritischen vergleichenden Analyse.

B. Theoretische Grundlagen: Dieses Kapitel erläutert die Definition und Entstehung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach nationalen HGB-Vorschriften und internationalen IFRS-Regelungen.

C. Werthaltigkeitstest des Geschäfts- oder Firmenwertes nach DRS 23: Das Kapitel widmet sich der Grundkonzeption des Werthaltigkeitstests nach DRS 23 sowie den Standard- und alternativen Verfahren zur Ermittlung des Abschreibungsbedarfs.

D. Konzeption und bilanzielle Auswirkungen des Impairment Tests nach IAS 36: Hier wird der Impairment Test nach IAS 36 detailliert dargelegt, inklusive der Bestimmung des erzielbaren Betrags und der Goodwill-Allokation auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten.

E. Vergleichende Analyse und daraus resultierende Konsequenzen: Die Analyse vergleicht anhand von Fallbeispielen und Kriterien wie Bewertungsobjekt, Abschreibungsbedarf und bilanzpolitische Spielräume die beiden Standards miteinander.

F. Aktuelle Themen zur Folgebilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwertes: Der abschließende Hauptteil diskutiert das IASB-Diskussionspapier zum Thema Goodwill sowie die Auswirkungen externer Krisen wie den Ukraine-Krieg auf die Werthaltigkeitsrechnung.

Schlüsselwörter

Geschäfts- oder Firmenwert, GoF, Goodwill, Impairment Test, IAS 36, DRS 23, Kapitalkonsolidierung, Werthaltigkeit, bilanzielle Behandlung, Folgebilanzierung, Erwerbsmethode, zahlungsmittelgenerierende Einheit, ZGE, Zeitwert, Full Goodwill Methode

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in der Arbeit grundlegend?

Die Arbeit befasst sich mit dem Management und der bilanziellen Erfassung des Geschäfts- oder Firmenwerts (Goodwill) und untersucht, wie Wertminderungen nach deutschen (DRS 23) und internationalen Standards (IAS 36) festgestellt werden.

Was sind die zentralen Themenfelder?

Die zentralen Themen sind die initialen Bewertungsansätze für den Goodwill, die verschiedenen Werthaltigkeitstestverfahren, die Allokation auf Geschäftsfelder beziehungsweise zahlungsmittelgenerierende Einheiten sowie der Vergleich der bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten.

Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?

Ziel ist es, die unterschiedlichen Konzeptionen zur werthaltigkeitsorientierten Abschreibung nach DRS 23 und dem Impairment Only Approach nach IAS 36 systematisch gegenüberzustellen und kritisch zu bewerten.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit nutzt eine vergleichende Analyse der Rechnungslegungsstandards, ergänzt durch Fallbeispiele, um die Auswirkungen unterschiedlicher Berechnungsverfahren auf den ausgewiesenen Buchwert des Goodwills zu verdeutlichen.

Was wird im Hauptteil behandelt?

Der Hauptteil gliedert sich in die theoretischen Grundlagen des Goodwills, die detaillierte Darstellung des Werthaltigkeitstests nach DRS 23 und IAS 36, eine vergleichende Analyse der Konsequenzen sowie aktuelle regulatorische Debatten durch das IASB.

Welche Schlüsselbegriffe prägen die Arbeit?

Die Arbeit wird maßgeblich durch die Konzepte der Kapitalkonsolidierung, des Impairment Only Approach, des erzielbaren Betrags, der zahlungsmittelgenerierenden Einheiten sowie des Goodwill-Synergiepotenzials geprägt.

Wie unterscheidet sich die Behandlung stiller Reserven bei DRS 23?

In der modifizierten Alternative des DRS 23 werden wesentliche stille Reserven und Lasten explizit bei der Ermittlung des außerplanmäßigen Abschreibungsbedarfs berücksichtigt, was zu einer genaueren Annäherung an das Standardverfahren führt.

Warum ist das Bewertungsobjekt zwischen den Standards so unterschiedlich?

Während IAS 36 zwingend auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten (ZGE) abzielt, bleibt DRS 23 stärker auf die rechtliche Einheit fokussiert, wobei die Aufteilung auf Geschäftsfelder im deutschen Standard lediglich als Empfehlung formuliert ist.

Welchen Einfluss haben externe Krisen auf den Goodwill?

Externe Ereignisse wie die Corona-Pandemie oder der Ukraine-Krieg können Triggering Events darstellen, welche Unternehmen zur sofortigen Überprüfung der Werthaltigkeit ihres Goodwills verpflichten, obwohl empirische Analysen eine gewisse Trägheit in der Goodwill-Abwertung zeigen.

Welche Kritik äußern Institutionen wie DRSC und WPK?

Kritisiert wird, dass der aktuelle Impairment Only Approach (IOA) zu komplex und kostspielig sei und Wertminderungen oft zu spät oder in zu geringer Höhe erfasst werden, weshalb sie sich für eine Rückkehr zur planmäßigen Abschreibung aussprechen.