Wie werden international tätige Arbeitnehmer besteuert? Von Expat bis Grenzgänger

Inhaltsverzeichnis

A. Einleitung

I. Problemstellung und Zielsetzung

II. Vorgehensweise und Aufbau der Arbeit

B. Zuweisung des Besteuerungsrechts nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)

I. Theoretische Grundlagen zum OECD-Musterabkommen (OECD-MA)

1. Charakter von DBA und Entstehung des OECD-MA

2. Aufbau des OECD-MA

3. Rangverhältnis zum nationalen Steuerrecht und „Treaty Override“

4. Zusammenfassung

II. Anknüpfungspunkte der Besteuerung und Ansässigkeit

1. Begriffe: In- und Ausland sowie Anknüpfungspunkte

2. Die steuerrechtliche Ansässigkeit

a) Ansässigkeit nach Art. 4 Abs. 1 OECD-MA

b) Bestimmung der Ansässigkeit nach der „Tie-Breaker-Rule“

III. Die nichtselbstständige Tätigkeit im OECD-MA

1. Nichtselbstständige Tätigkeit und privater Arbeitgeber – Art. 15 Abs. 1 und 2 OECD-MA

a) Tätigkeitsstaat bei nichtselbstständiger Arbeit

b) Arbeitgeber im Sinne des OECD-MA

c) 183-Tage-Klausel nach Art. 15 Abs. 2 OECD-MA

2. Personal von Schiffen und Luftfahrzeugen – Art. 15 Abs. 3 OECD-MA

3. Öffentlicher Arbeitgeber – Art. 19 OECD-MA

4. Künstler und Sportler – Art. 17 OECD-MA

IV. Mögliche Fallstricke des DBA

1. „Subject-to-tax-Klausel“ bei Arbeitnehmern

2. „Remittance-base-Klausel“ bei Arbeitnehmern

3. Rückfallklausel nach § 50 d Abs. 8 EStG

V. Methodenartikel des OECD-MA

1. Freistellungsmethode

2. Anrechnungsmethode

C. Besteuerung nach dem deutschen Einkommensteuerrecht

I. Unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 1 EStG

1. Wohnsitz in mehreren Staaten

2. Gewöhnlicher Aufenthalt

3. Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht

II. Beschränkte Steuerpflicht und Gestaltungsmöglichkeiten

1. Merkmale der beschränkten Steuerpflicht

2. Nachteil der beschränkten Steuerpflicht und Gestaltungsmöglichkeiten

a) Allgemeines

b) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 3 EStG

c) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 a EStG

III. Progressionsvorbehalt nach § 32 b EStG

VI. Abschließendes Fallbeispiel unter Berücksichtigung besonderer Werbungskosten

1. Bestimmung der Ansässigkeit und des Besteuerungsrechts

2. Steuerliche Behandlung von Ehegatten und Kindern

3. Besondere Werbungskosten bei grenzüberschreitender Tätigkeit

a) Vorliegen einer doppelten Haushaltsführung

b) Kosten für die doppelte Haushaltsführung

c) Verpflegungsmehraufwendungen

d) Fahrtkosten

D. Entsendung von Arbeitnehmern am Beispiel der USA

I. Begriffe Expatriate und Arbeitnehmerentsendung

1. Expatriate

2. Entsendung i. S. d. Steuerrechts

a) Entsendung

b) Wirtschaftlicher Arbeitgeber i. S. d. BMF und verbundene Unternehmen

II. Entsendung in einen DBA-Staat am Beispiel der USA

1. Das Abkommensrecht zwischen Deutschland und den USA

2. Tätigkeitsprinzip und Arbeitslohn

3. 183-Tage-Regelung nach dem OECD-MA unter Berücksichtigung von Besonderheiten des britischen Steuerrechts und nach dem DBA-USA

a) Steuerjahr-Kalenderjahr-12-Monatszeitraum

b) 183-Tage-Regelung nach Ausübungstagen

c) Berechnung der Aufenthaltstage nach dem DBA Deutschland-USA

d) Möglichkeit einer Besteuerung von US-Einkünften in Deutschland

III. Entsendung im Konzern

1. Detaillierte Betrachtung des wirtschaftlichen Arbeitgebers

2. Aufteilung des Arbeitslohns

a) BMF-Schreiben v. 03.05.2018

b) Grundfall

IV. Grundzüge des US-amerikanischen Steuerrechts

1. Die US-amerikanische Besteuerung von Arbeitnehmern

a) Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht

b) Steuerliche Erklärungspflichten

c) Veranlagungsformen und Steuertarife

d) Einnahmen aus nichtselbstständiger Tätigkeit

2. Wesentliche Unterschiede zum deutschen Steuerrecht

V. Abschließendes Fallbeispiel

1. Zuweisung des Besteuerungsrechts und Besteuerung im Inland

2. Besteuerung in den USA

VI. Exkurs Entsendung in Nicht-DBA-Staaten

1. Outbound Entsendung

2. Inbound Entsendung

3. Allgemeines zu § 34 c EStG

E. Besteuerung von Grenzgängern an den Beispielen Österreich und der Schweiz

I. Definition Grenzgänger

II. Besteuerung Grenzgänger Deutschland-Österreich

1. Grenzgängerregelung im DBA-Österreich

a) Grenzzone

b) Schädlichkeitsregelung

2. Rechtsfolge bei Wegfall der Grenzgängerregelung

III. Besteuerung Grenzgänger Deutschland-Schweiz

1. Regelung für Grenzgänger nach dem DBA-Schweiz

a) Grenzzone und Schädlichkeitsregelung

b) Rechtsfolge und Quellensteuerabzug

2. Formelle Besonderheiten

a) Ansässigkeitsbescheinigung

b) Anlage N-Gre

IV. Zusammenfassung

F. Fazit und Ausblick

Zielsetzung & Themen

Die vorliegende Arbeit verfolgt das Ziel, die Systematik von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) bei Sachverhalten mit internationalem Bezug aufzuzeigen und dabei insbesondere die Besteuerung von in das Ausland entsandten Arbeitnehmern sowie von Grenzgängern zu untersuchen. Im Zentrum der Analyse stehen dabei steuerrechtliche Gestaltungsoptionen zur Vermeidung einer Doppelbelastung sowie die Klärung von Nachweispflichten, wobei der Fokus auf dem deutschen Einkommensteuerrecht in Verbindung mit den relevanten DBA-Vorschriften liegt.

• Systematik von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
• Grenzüberschreitende Besteuerung von Arbeitnehmern
• Arbeitnehmerentsendung ins Ausland unter besonderer Berücksichtigung der US-Steuergesetzgebung
• Besteuerung von Grenzgängern im Kontext der DBA Österreich und Schweiz
• Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten und Vermeidung der Doppelbesteuerung

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

A. Einleitung: Die Einleitung beleuchtet den Wandel der Arbeitswelt hin zu internationaler Mobilität und definiert die Zielsetzung, die Systematik zur Besteuerung von Arbeitnehmern in diesem Kontext zu erläutern.

B. Zuweisung des Besteuerungsrechts nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA): Dieses Kapitel führt in die Grundlagen des OECD-Musterabkommens ein, erläutert die Ansässigkeitsbestimmung und behandelt die Zuweisung von Besteuerungsrechten bei nichtselbstständiger Tätigkeit.

C. Besteuerung nach dem deutschen Einkommensteuerrecht: Fokus auf die einkommensteuerlichen Grundlagen in Deutschland, insbesondere die Unterschiede zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht sowie die Behandlung von Auslandsaktivitäten.

D. Entsendung von Arbeitnehmern am Beispiel der USA: Dieses Kapitel widmet sich der Praxis der Arbeitnehmerentsendung und analysiert beispielhaft die abkommensrechtlichen und nationalen steuerlichen Aspekte bei einer Tätigkeit in den USA.

E. Besteuerung von Grenzgängern an den Beispielen Österreich und der Schweiz: Untersuchung der speziellen Grenzgängerregelungen in den Doppelbesteuerungsabkommen mit Österreich und der Schweiz inklusive der Besonderheiten zur Grenzzone und Nichtrückkehrtagen.

F. Fazit und Ausblick: Zusammenfassung der wesentlichen Erkenntnisse zur Zuweisung des Besteuerungsrechts und ein Ausblick auf zukünftige Entwicklungen im internationalen Lohnsteuerrecht.

Schlüsselwörter

Doppelbesteuerungsabkommen, OECD-Musterabkommen, Lohnsteuer, Arbeitnehmerentsendung, Grenzgänger, Ansässigkeit, Tie-Breaker-Rule, unbeschränkte Steuerpflicht, beschränkte Steuerpflicht, Progressionsvorbehalt, 183-Tage-Regelung, wirtschaftlicher Arbeitgeber, Auslandsaktivität, Freistellungsmethode, Doppelbesteuerung

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?

Die Arbeit beschäftigt sich mit der steuerrechtlichen Behandlung von Arbeitslohn bei grenzüberschreitenden Tätigkeiten, insbesondere unter Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen.

Was sind die zentralen Themenfelder der Publikation?

Zentrale Themen sind die Ansässigkeitsbestimmung, die Entsendung von Arbeitnehmern in Konzernstrukturen sowie die steuerliche Sonderbehandlung von Grenzgängern.

Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage der Arbeit?

Ziel ist es, die Systematik von DBA aufzuzeigen, Fallstricke bei der Anwendung zu identifizieren und Gestaltungsmöglichkeiten zur Optimierung der Steuerlast unter dem EStG darzulegen.

Welche wissenschaftliche Methode wird in der Arbeit verwendet?

Die Arbeit nutzt eine rechtsdogmatische Analyse auf Basis von Gesetzestexten, Doppelbesteuerungsabkommen, Rechtsprechung und finanzwissenschaftlicher Literatur.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil behandelt die OECD-Systematik, die Anwendung nationaler Steuergesetze (EStG), praxisnahe Entsendungsmodelle (USA) sowie spezielle Regelungen für Grenzgänger (Österreich/Schweiz).

Welche Schlüsselwörter charakterisieren das Werk?

Wichtige Begriffe sind DBA, Ansässigkeit, 183-Tage-Regelung, Entsendung, Grenzgänger und Progressionsvorbehalt.

Warum ist die Unterscheidung zwischen dem Ansässigkeitsstaat und dem Tätigkeitsstaat so wichtig?

Die Unterscheidung entscheidet darüber, welchem Staat nach dem jeweiligen Abkommen das Besteuerungsrecht zusteht, um so eine Doppelbesteuerung des Arbeitslohns zu verhindern.

Welche besondere Bedeutung hat die 183-Tage-Regelung bei Entsendungen?

Diese Regelung ermöglicht in bestimmten Fällen, dass das Besteuerungsrecht trotz Tätigkeit im anderen Staat beim Ansässigkeitsstaat verbleibt, sofern eine zeitliche Grenze nicht überschritten wird.

Welche Besonderheiten gelten für Grenzgänger im Verhältnis zu Österreich?

Für Grenzgänger nach Österreich ist entscheidend, dass sie sich innerhalb einer definierten Grenzzone befinden und ein Wohnsitz sowie eine regelmäßige Rückkehr an den Wohnort vorliegen.