Handelsbilanzielle Behandlung des gebildeten Mehrwertes einer Funktionsverlagerung beim aufnehmenden Unternehmen und deren steuerliche Konsequenzen

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

1.1 Problemstellung

1.2 Gang der Untersuchung

2 Grundlagen der Funktionsverlagerungsverordnung

2.1 Tatbestandsmerkmale für Verlagerungen i.S.d. § 1 Abs. 3 Satz AStG

2.1.1 Anwendungsbereich und Wirkungsweise

2.1.2 Ausnahmeregelungen

2.2 Die Funktionsverlagerungsverordnung

2.3 Entwurf der Verwaltungsgrundsätze zur Funktionsverlagerung

3 Bewertung der Funktion als Gesamtpaket

3.1 Standardverfahren zur Ermittlung der Verrechnungspreise

3.2 Bewertung im Rahmen des hypothetischen Fremdvergleiches

3.2.1 Grundlagen

3.2.2 Grundsätze der Bewertung

3.2.3 Einigungsbereich

4 Handelsbilanzielle Behandlung des Transferpaketes

4.1 Notwendigkeit der zutreffenden Darstellung

4.1.1 Gesetzliche Grundlagen und Aufgaben der Handelsbilanz

4.1.2 Handelsbilanz als Ausgangsgröße der Besteuerung

4.1.3 Probleme bei der Bilanzierung als Gesamtwert

4.1.3.1 Vollständigkeitsgrundsatz

4.1.3.2 Abgrenzungsgrundsatz

4.1.3.3 Weitere wichtige Grundsätze und Vorschriften

4.2 Zwischenergebnis

5 Aufteilung des Transferpaketes für Zwecke der Bilanzierung

5.1 Bilanzierungsfähigkeit von Vermögensgegenständen

5.2 Preisbestandteile die einzelnen Vermögensgegenständen zuordenbar sind

5.2.1 Bilanzierung von materiellen Sachanlagen

5.2.2 Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände

5.2.3 Sonstige Preisbestandteile

5.3 Bilanzielle Behandlung des Mehrwertes, der keinem Vermögensgegenstand zugeordnet werden kann

5.3.1 Grundproblem

5.3.2 Aktivierung des Mehrwertes als aktiven Rechnungsabgrenzungsposten

5.3.2.1 Begriffsdefinition

5.3.2.2 Tatbestandsmerkmale des § 250 HGB

5.3.2.3 Gründe für eine Aktivierung

5.3.2.4 Gründe gegen eine Aktivierung

5.3.2.5 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen

5.3.2.6 Zuschreibungen

5.3.2.7 Einfluss auf die Besteuerung

5.3.2.8 Fazit

5.3.3 Bilanzierung des Mehrwertes als derivativen Firmenwert

5.3.3.1 Begriffsdefinition des derivativen Firmenwertes gemäß § 255 Abs. 4 HGB und Abgrenzung zum originären Firmenwert

5.3.3.2 Gründe für die Aktivierung

5.3.3.3 Gründe gegen eine Aktivierung als Firmenwert

5.3.3.4 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen sowie Zuschreibungen

5.3.3.5 Einfluss auf die Besteuerung

5.3.3.6 Fazit

5.3.4 Aktivierung des Mehrwertes als Bilanzierungshilfe

5.3.4.1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes

5.3.4.1.1 Begriffsdefinition

5.3.4.1.2 Fazit

5.3.4.2 Aktivierung als latente Steuern

5.3.4.2.1 Begriffsdefinition

5.3.4.2.2 Tatbestandsmerkmale des § 274 Abs. 1 Satz 3 HGB

5.3.4.2.3 Gründe für eine Aktivierung

5.3.4.2.4 Gründe gegen eine Aktivierung

5.3.4.2.5 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen sowie Zuschreibungen

5.3.4.2.6 Einfluss auf die Besteuerung

5.3.4.2.7 Fazit

5.3.5 Kein Bilanzierungsansatz nach HGB

5.3.5.1 Gründe, die gegen einen Bilanzierungsansatz sprechen

5.3.5.2 Einfluss auf die Besteuerung

5.3.5.3 Fazit

5.3.6 Kritische Beurteilung der einzelnen Bilanzierungsansätze

6 Zusammenfassung und Ausblick

Zielsetzung & Themen

Die Arbeit analysiert die handelsbilanzielle Behandlung des bei einer Funktionsverlagerung entstehenden Mehrwertes bei dem aufnehmenden Unternehmen, unter Berücksichtigung der steuerlichen Konsequenzen und gesetzlicher Rahmenbedingungen.

• Funktionsverlagerungsverordnung (§ 1 Abs. 3 AStG)
• Bewertung des Transferpaketes und des hypothetischen Fremdvergleichs
• Handelsbilanzielle Aktivierungsansätze (Rechnungsabgrenzungsposten, Firmenwert, etc.)
• Einfluss der Bilanzierung auf die steuerliche Bemessungsgrundlage

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Einleitung: Erläuterung der steuerlichen Problemstellung bei Funktionsverlagerungen und des Ziels der Untersuchung hinsichtlich der handelsbilanziellen Behandlung des entstandenen Mehrwertes.

2 Grundlagen der Funktionsverlagerungsverordnung: Analyse der gesetzlichen Tatbestandsmerkmale, der Funktionsverlagerungsverordnung sowie der begleitenden Verwaltungsgrundsätze.

3 Bewertung der Funktion als Gesamtpaket: Untersuchung der Ermittlung von Verrechnungspreisen und des hypothetischen Fremdvergleiches bei Gesamtbewertungen.

4 Handelsbilanzielle Behandlung des Transferpaketes: Darlegung der gesetzlichen Notwendigkeiten und der Bilanzierungsprobleme bei der Erfassung des Transferpaketes als Gesamtwert.

5 Aufteilung des Transferpaketes für Zwecke der Bilanzierung: Analyse verschiedener Aktivierungsansätze (Rechnungsabgrenzung, Firmenwert, etc.) für den nicht direkt zuordenbaren Mehrwert.

6 Zusammenfassung und Ausblick: Kritische Würdigung der Problematik und Zusammenfassung der Ergebnisse hinsichtlich der handelsbilanziellen Handhabung.

Schlüsselwörter

Funktionsverlagerung, Transferpaket, Handelsbilanz, Steuerbilanz, AStG, Gewinnpotenzial, Fremdvergleichsgrundsatz, Firmenwert, Rechnungsabgrenzungsposten, Bilanzierung, BilMoG, Unternehmenssteuerreform, Unternehmensbewertung, Aktivierung, Mehrwert.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Diplomarbeit grundsätzlich?

Die Arbeit behandelt die komplexe handelsbilanzielle Behandlung und die steuerlichen Konsequenzen, die für inländische Unternehmen entstehen, wenn sie Funktionen von ausländischen Unternehmen übernehmen (Funktionsverlagerung).

Welche Themenfelder stehen im Zentrum der Arbeit?

Die Schwerpunkte liegen auf der Bewertung des sogenannten Transferpaketes, der Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes und den verschiedenen Möglichkeiten, den bei einer Funktionsverlagerung entstehenden Mehrwert handelsrechtlich in der Bilanz abzubilden.

Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?

Das Ziel ist es, eine sachgerechte Lösung für die handelsbilanzielle Darstellung des Mehrwertes (Residuum aus dem Transferpaket) zu finden, der sich nicht direkt einzelnen materiellen Vermögensgegenständen zuordnen lässt.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit stützt sich auf eine tiefgehende Analyse gesetzlicher Bestimmungen (u.a. AStG, HGB), der Funktionsverlagerungsverordnung, der Entwürfe von Verwaltungsgrundsätzen sowie der Auswertung einschlägiger Fachliteratur und Rechtsprechung.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil analysiert detailliert die Vor- und Nachteile sowie die steuerlichen Auswirkungen verschiedener Bilanzierungsansätze, wie die Aktivierung als Rechnungsabgrenzungsposten, als derivativer Firmenwert oder als Bilanzierungshilfe.

Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?

Zentrale Begriffe sind Funktionsverlagerung, Transferpaket, Gewinnpotenzial, Fremdvergleich, BilMoG, derivativer Firmenwert und das Realisationsprinzip.

Warum ist die Bilanzierung des Mehrwertes als Firmenwert besonders problematisch?

Da der Gesetzgeber hierbei die Übernahme eines Unternehmens voraussetzt, bleibt strittig, ob eine einfache Funktionsverlagerung die Kriterien für den Ansatz eines derivativen Firmenwertes im Sinne des HGB tatsächlich erfüllt.

Welche Bedeutung hat der Entwurf der Verwaltungsgrundsätze für die Praxis?

Der Entwurf liefert zwar Auslegungshinweise, führt aber gleichzeitig zu Rechtsunsicherheiten, da er die Definitionen teilweise vage hält und bei der Anwendung des Firmenwert-Ansatzes mögliche Konflikte mit anderen Bilanzierungsgrundsätzen provoziert.