Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach HGB und IFRS unter Berücksichtigung des Diskussionspapiers von IASB und FASB vom 19. März 2009

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung und Gang der Untersuchung

2 Begriff und Bedeutung des Leasings

3 Bilanzierung nach deutschem Handelsrecht

3.1 Operate- und Finanzierungsleasing

3.2 Zurechnung des Leasinggegenstandes

3.2.1 Vollamortisationsverträge

3.2.2 Teilamortisationsverträge

3.3 Bewertung des Leasingverhältnisses

3.3.1 Bewertung bei Zurechnung zum Leasinggeber

3.3.2 Bewertung bei Zurechnung zum Leasingnehmer

4 Bilanzierung nach IFRS

4.1 Anwendungsbereich von IAS 17

4.2 Klassifikation des Leasingverhältnisses

4.2.1 Operate Leasing

4.2.2 Finanzierungsleasing

4.3 Bilanzansatz und Bewertung nach IFRS

4.3.1 Operate Leasing

4.3.1.1 Bilanzierung und Bewertung beim Leasingnehmer

4.3.1.2 Bilanzierung und Bewertung beim Leasinggeber

4.3.2 Finanzierungsleasing

4.3.2.1 Bilanzierung und Bewertung beim Leasingnehmer

4.3.2.2 Bilanzierung und Bewertung beim Leasinggeber

5 Bilanzierung nach den Regelungen des Diskussionspapiers

5.1 Anwendungsbereich des geplanten Leasingstandards

5.2 Right-of-Use Ansatz

5.2.1 Erstbewertung

5.2.1.1 Erstbewertung der Leasingverbindlichkeit

5.2.1.2 Erstbewertung des Nutzungsrechts

5.2.2 Folgebewertung

5.2.2.1 Folgebewertung der Leasingverbindlichkeit

5.2.2.2 Folgebewertung des Nutzungsrechts

5.2.3 Bilanzierung komplexer Leasingverträge

5.2.3.1 Leasingdauerbezogene Optionen

5.2.3.2 Kaufoptionen

5.2.3.3 Behandlung von bedingten Leasingraten

5.2.3.4 Behandlung von Restwertgarantien

5.3 Kritische Würdigung

6 Vergleich der gegenwärtigen mit der geplanten Bilanzierung

6.1 Vergleich der Bilanzierung nach IAS 17 mit dem Diskussionspapier

6.2 Vergleich der HGB-Bilanzierung mit dem Diskussionspapier

6.2.1 Theoretischer Vergleich

6.2.2 Praktische Überleitung der HGB- in die künftige IFRS-Bilanz

6.2.2.1 Erlasskonformer Vollamortisationsvertrag

6.2.2.2 Teilamortisationsvertrag mit Andienungsrecht

7 Konsequenzen der geplanten Änderungen

7.1 Konsequenzen für die Leasingbranche

7.2 Konsequenzen für die Bilanzadressaten

7.3 Konsequenzen für den Leasingnehmer

7.4 Sonstige Konsequenzen

8 Fazit und Ausblick

Zielsetzung & Themen

Die Master-Thesis untersucht die aktuelle und zukünftige Leasingbilanzierung unter Berücksichtigung nationaler (HGB) sowie internationaler (IFRS) Vorschriften und analysiert kritisch die geplanten Neuerungen des Diskussionspapiers von IASB und FASB, um deren Auswirkungen auf die Bilanzierungspraxis sowie Konsequenzen für die beteiligten Akteure aufzuzeigen.

• Gegenüberstellung der HGB- und IFRS-Bilanzierung
• Analyse des Diskussionspapiers zum Right-of-Use Ansatz
• Praktische Überleitung der HGB- in die IFRS-Bilanz
• Implikationen der Reform für die Leasingbranche
• Auswirkungen auf Bilanzadressaten und Leasingnehmer

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Problemstellung und Gang der Untersuchung: Einführung in das Thema der Leasingbilanzierung und Erläuterung des Aufbaus sowie des Ziels der vorliegenden Arbeit.

2 Begriff und Bedeutung des Leasings: Definition des Leasingbegriffs sowie Einordnung der Bedeutung des Leasings als Finanzierungsform im deutschen Markt.

3 Bilanzierung nach deutschem Handelsrecht: Detaillierte Darstellung der handelsrechtlichen Vorschriften, insbesondere zur Zurechnung von Leasinggegenständen und deren Bewertung nach HGB.

4 Bilanzierung nach IFRS: Erläuterung der aktuellen internationalen Leasingstandards (IAS 17), ihrer Klassifizierung sowie der Bilanzierungspflichten für Leasinggeber und Leasingnehmer.

5 Bilanzierung nach den Regelungen des Diskussionspapiers: Analyse des geplanten Right-of-Use Ansatzes sowie der Bewertungsmethoden für komplexe Leasingverträge gemäß Diskussionspapier.

6 Vergleich der gegenwärtigen mit der geplanten Bilanzierung: Systematischer Vergleich der aktuellen HGB- und IFRS-Bilanzierung mit den Reformplänen, ergänzt um eine praktische Überleitungsrechnung.

7 Konsequenzen der geplanten Änderungen: Diskussion der Auswirkungen der geplanten Reformen auf Leasingunternehmen, Bilanzadressaten und die bilanzierenden Leasingnehmer.

8 Fazit und Ausblick: Zusammenfassung der Ergebnisse der Untersuchung sowie ein Ausblick auf den weiteren Verlauf und die Zielsetzung der internationalen Leasingreform.

Schlüsselwörter

Leasing, Leasingbilanzierung, HGB, IFRS, Diskussionspapier, IASB, FASB, Right-of-Use Ansatz, Finanzierungsleasing, Operate Leasing, Bilanzierung, Leasingnehmer, Leasinggeber, Leasingraten, Bilanzreform.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?

Die Master-Thesis beschäftigt sich mit dem Wandel der internationalen Leasingbilanzierung durch die Reformpläne von IASB und FASB und deren Vergleich zu bestehenden nationalen und internationalen Rechnungslegungsvorschriften.

Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?

Die zentralen Felder umfassen die Zurechnung von Leasinggegenständen, die Klassifizierung von Leasingverhältnissen (Operate vs. Finanzierungsleasing) und die Bilanzierung beim Leasingnehmer und Leasinggeber.

Welches primäre Ziel verfolgt die Arbeit?

Ziel ist es, die aktuelle Leasingbilanzierung nach HGB und IFRS der geplanten künftigen Bilanzierung gegenüberzustellen und die Konsequenzen der angestrebten Neuerungen für die Praxis aufzuzeigen.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit basiert auf einer theoretischen Analyse der aktuellen Rechnungslegungsvorschriften, einer kritischen Würdigung des Diskussionspapiers sowie der Erstellung praktischer Überleitungsbeispiele von der HGB-Bilanz zur IFRS-Bilanz.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Im Hauptteil werden die HGB- und IFRS-Bilanzierung dargelegt, das Diskussionspapier mit dem "Right-of-Use Ansatz" analysiert und die Konsequenzen der Reform, wie beispielsweise die Auswirkungen auf den Verschuldungsgrad, diskutiert.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren diese Arbeit?

Wichtige Begriffe sind Leasing, Bilanzierung, Right-of-Use Ansatz, HGB, IFRS, Finanzierungsleasing sowie die Analyse von Leasingverbindlichkeiten und deren Auswirkungen auf die Bilanzkennzahlen.

Was ist das Besondere am geplanten "Right-of-Use Ansatz"?

Der Ansatz sieht vor, dass künftig nicht mehr die Zuordnung des körperlichen Gegenstandes entscheidend ist, sondern dass der Leasingnehmer die vertraglichen Rechte als "Nutzungsrecht" sowie die Zahlungsverpflichtungen als "Verbindlichkeit" zwingend in seiner Bilanz erfassen muss.

Warum wird eine Überleitung von der HGB- zur IFRS-Bilanz dargestellt?

Da kapitalmarktorientierte Unternehmen oft nach IFRS konsolidieren, während Tochtergesellschaften nach HGB bilanzieren, ist die Überleitung in der Praxis essenziell, um die Auswirkungen der Leasingreform auf die Konzernabschluss-Erstellung zu verstehen.

Wie wirkt sich die Reform auf den Verschuldungsgrad aus?

Durch die zwingende Bilanzierung bisher "off-balance" geführter Leasingverhältnisse steigen die Verbindlichkeiten in der Bilanz an, was ceteris paribus zu einer Erhöhung des Verschuldungsgrades des Leasingnehmers führt.