Die Bilanzierung latenter Steuern nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)

Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

1.1. Problemstellung

1.2. Gang der Untersuchung

2. Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

2.1. Grundlegendes zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

2.2. Zielsetzung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes

3. Theoretische Grundlagen der Steuerabgrenzung

3.1. Entstehung und Bedeutung latenter Steuern

3.2. Konzepte der Abgrenzung latenter Steuern

3.2.1. Timing-Konzept

3.2.2. Temporary-Konzept

3.2.3. Vergleich der Abgrenzungskonzepte

3.3. Methoden der Abgrenzung latenter Steuern

3.3.1. Deferred-Methode

3.3.2. Liability-Methode

3.4. Klassifizierung von Differenzen

3.4.1. Zeitlich begrenzte Differenzen

3.4.2. Quasi-permanente Differenzen

3.4.3. Permanente Differenzen

3.4.4. Erfolgsneutral entstandene Differenzen

4. Bilanzierung latenter Steuern im Einzelabschluss nach § 274 HGB

4.1. Bedeutung latenter Steuern nach BilMoG

4.2. Ansatz latenter Steuern

4.2.1. Anwenderkreis

4.2.2. Ermittlungskonzeption

4.2.3. Gesamtdifferenzbetrachtung

4.2.4. Aktivierungswahlrecht und Passivierungspflicht latenter Steuern

4.2.5. Latente Steuern auf Verlust- und Zinsvorträge sowie Steuergutschriften

4.2.5.1. Latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge

4.2.5.2. Latente Steuern auf Steuergutschriften und Zinsvorträge

4.2.6. Ansatz latenter Steuern bei bestimmten Sonderfällen

4.2.7. Erfolgswirksame oder erfolgsneutrale Bildung und Auflösung latenter Steuern

4.3. Bewertung latenter Steuern

4.3.1. Relevanter Steuersatz

4.3.2. Abzinsung

4.4. Ausweis latenter Steuern

4.4.1. Ausweis in der Bilanz

4.4.1.1. Sonderposten eigener Art

4.4.1.2. Saldierungswahlrecht

4.4.2. Ausweis in der GuV

4.4.3. Ausweis im Anhang

4.5. Ausschüttungssperre nach § 268 Abs. 8 HGB

4.6. Latente Steuern bei kleinen Kapitalgesellschaften und Nicht-Kapitalgesellschaften

4.7. Latente Steuern bei ertragsteuerlichen Organschaften

4.8. Abschließender Vergleich der Regelungen vor und nach BilMoG

5. Besonderheiten bei Personengesellschaften i.S.d. § 264a HGB

5.1. Steuerliche Besonderheiten bei Personengesellschaften

5.2. Auswirkungen der steuerlichen Besonderheiten auf die Ermittlung latenter Steuern

5.2.1. Abgrenzung latenter Steuern auf Ebene der Personengesellschaft

5.2.1.1. Relevanter Steuersatz

5.2.1.2. Ermittlung der temporären Differenzen

5.2.1.2.1. Auflösung der temporären Differenzen

5.2.1.2.2. Berücksichtigung der Gesamthandsbilanz

5.2.1.2.3. Einfluss der Ergänzungsbilanzen

5.2.1.2.4. Einfluss der Sonderbilanzen

5.2.2. Abgrenzung latenter Steuern auf Ebene der Mitunternehmer

5.2.2.1. Beschränkt haftende Personengesellschaft als Mitunternehmer

5.2.2.2. Kapitalgesellschaften als Mitunternehmer

6. Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach § 306 HGB

6.1. Ansatz latenter Steuern

6.1.1. Grundlagen

6.1.2. Abgrenzung latenter Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen

6.1.2.1. Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung nach § 301 HGB

6.1.2.2. Latente Steuern aus der Schuldenkonsolidierung nach § 303 HGB

6.1.2.3. Latente Steuern aus der Zwischenergebniseliminierung nach § 304 HGB

6.1.2.4. Latente Steuern aus der Aufwands- und Ertragskonsolidierung nach § 305 HGB

6.1.3. Ausnahmen vom Ansatz latenter Steuern

6.1.3.1. Geschäfts- oder Firmenwert bzw. passiver Unterschiedsbetrag

6.1.3.2. Outside basis differences

6.2. Bewertung latenter Steuern

6.3. Ausweis latenter Steuern

6.3.1. Ausweis in der Konzernbilanz

6.3.2. Ausweis in der Konzern-GuV

6.3.3. Ausweis im Konzernanhang

7. Schlussbetrachtung

Zielsetzung & Themen

Die Diplomarbeit untersucht die durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) neu geregelte Bilanzierung latenter Steuern im handelsrechtlichen Einzel- und Konzernabschluss. Das Ziel besteht darin, die wesentlichen Neuerungen – insbesondere den Konzeptionswechsel zum Temporary-Konzept und die Berücksichtigung steuerlicher Verlustvorträge – zu analysieren und zu prüfen, ob diese Änderungen im Einklang mit den übergeordneten Zielsetzungen des BilMoG stehen.

• Konzeptionswechsel vom Timing-Konzept zum bilanzorientierten Temporary-Konzept
• Ansatz und Bewertung latenter Steuern sowie deren Ausweis im Jahresabschluss
• Berücksichtigung von steuerlichen Verlustvorträgen bei der Berechnung aktiver latenter Steuern
• Ausschüttungssperre gemäß § 268 Abs. 8 HGB im Kontext latenter Steuern
• Besonderheiten bei Personengesellschaften und im Konzernabschluss

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1. Einleitung: Erläutert die Problemstellung der Arbeit im Zuge des BilMoG und gibt einen Überblick über den Aufbau der Untersuchung.

2. Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz: Analysiert die Hintergründe der Gesetzgebung sowie die zentralen Ziele des BilMoG zur Modernisierung der deutschen Rechnungslegung.

3. Theoretische Grundlagen der Steuerabgrenzung: Vermittelt die Systematik latenter Steuern, stellt verschiedene Abgrenzungskonzepte und -methoden gegenüber und klassifiziert Differenzarten.

4. Bilanzierung latenter Steuern im Einzelabschluss nach § 274 HGB: Der Schwerpunkt der Arbeit untersucht Ansatz, Bewertung und Ausweis latenter Steuern im Einzelabschluss nach den neuen Regelungen des BilMoG.

5. Besonderheiten bei Personengesellschaften i.S.d. § 264a HGB: Behandelt die spezifischen steuerlichen Besonderheiten bei Personengesellschaften und deren Auswirkungen auf die Ermittlung latenter Steuern.

6. Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach § 306 HGB: Analysiert die Vorgehensweise bei der Steuerabgrenzung im Konzernabschluss, insbesondere im Kontext von Konsolidierungsmaßnahmen.

7. Schlussbetrachtung: Fasst die Ergebnisse der Arbeit zusammen und bewertet kritisch, ob die Ziele des BilMoG hinsichtlich der Bilanzierung latenter Steuern erreicht wurden.

Schlüsselwörter

Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, BilMoG, Latente Steuern, Temporary-Konzept, Timing-Konzept, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Verlustvorträge, Abgrenzungsmethoden, Ausschüttungssperre, Konzernabschluss, Personengesellschaften, Steueraufwand, Bilanzanalyse, Eigenkapitalquote.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?

Die Arbeit befasst sich mit der grundlegenden Neuregelung der Bilanzierung latenter Steuern durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) im deutschen Handelsrecht.

Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?

Zentrale Themen sind der Übergang vom Timing- zum Temporary-Konzept, der Ansatz aktiver und passiver latenter Steuern, die Berücksichtigung von steuerlichen Verlustvorträgen sowie der Ausweis latenter Steuern in Bilanz, GuV und Anhang.

Was ist das primäre Ziel der Arbeit?

Das primäre Ziel ist es, die Auswirkungen der BilMoG-Neuerungen detailliert darzustellen und zu untersuchen, ob diese Änderungen zur Erreichung der Zielsetzungen des Gesetzes beigetragen haben.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit nutzt eine systematische Analyse der handelsrechtlichen Vorschriften vor und nach dem BilMoG, ergänzt durch theoretische Erläuterungen, Vergleichstabellen und praktische Anwendungsbeispiele.

Was wird im Hauptteil behandelt?

Im Hauptteil liegt der Fokus auf der Bilanzierung nach § 274 HGB im Einzelabschluss sowie auf den spezifischen Anforderungen bei Personengesellschaften und der Konzernrechnungslegung nach § 306 HGB.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Die Arbeit wird durch Begriffe wie BilMoG, Latente Steuern, Temporary-Konzept, Verlustvorträge, Ausschüttungssperre und Bilanzierungspraxis charakterisiert.

Wie unterscheidet sich das Temporary-Konzept vom alten Timing-Konzept?

Während das Timing-Konzept auf eine GuV-orientierte Betrachtung von Ergebnisdifferenzen abzielte, fokussiert das Temporary-Konzept auf bilanzorientierte Wertansatzdifferenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz.

Warum wird die Aktivierung von Verlustvorträgen im BilMoG kritisch gesehen?

Die Aktivierung ist eine Ermessensentscheidung, die von Prognosen über zukünftige Gewinne abhängt; bei Nichteintritt dieser Gewinne droht eine ergebnismindernde Wertkorrektur, was in Unternehmenskrisen als "Brandbeschleuniger" wirken kann.