Zur Übergangskonsolidierung nach IFRS 3 (2008) und IAS 27 (2008) – Auswirkungen auf die At-Equity-Bilanzierung

Inhaltsverzeichnis

• 1. Problemstellung
• 2. Grundlagen zur Konzernrechnungslegung nach IFRS
• 2.1 Zwecke des Konzernabschlusses nach IFRS
• 2.2 Theoretische Konzeptionen des Konzernabschlusses
• 2.3 Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses
• 2.4 Abgrenzung des Konsolidierungskreises
• 3. Bilanzielle Abbildung von Änderungen der Beteiligungsverhältnisse im IFRS-Konzernabschluss
• 3.1 Grundlagen zur Übergangskonsolidierung nach IFRS
• 3.1.1 Definition und Zweck der Übergangskonsolidierung
• 3.1.2 Ursachen und Zeitpunkt der Übergangskonsolidierung
• 3.1.3 Ableitung der Grundsätze der Übergangskonsolidierung
• 3.1.3.1 Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung
• 3.1.3.2 Grundsätze der Konsolidierung nach IFRS
• 3.1.3.3 Grundsätze der Übergangskonsolidierung
• 3.1.4 Vorgehen bei der Übergangskonsolidierung
• 3.2 Abwärtskonsolidierung einer Mehrheitsbeteiligung mit Statuswechsel
• 3.2.1 Übergang von der Vollkonsolidierung zur At-Equity-Bilanzierung
• 3.2.1.1 Anwendung der Equity-Methode nach IAS 28
• 3.2.1.2 Teilweise Endkonsolidierung der abgehenden Anteile
• 3.2.1.2.1 Beendigung der Kapitalkonsolidierung
• 3.2.1.2.2 Beendigung der Schuldenkonsolidierung
• 3.2.1.2.3 Beendigung der Aufwands- und Ertragskonsolidierung
• 3.2.1.2.4 Beendigung der Zwischenergebniseliminierung
• 3.2.1.3 Bestimmung des Zugangswertes der Restbeteiligung
• 3.2.1.4 Berechnungsschema des Übergangskonsolidierungserfolgs
• 3.2.1.5 Beispielsachverhalt
• 3.2.2 Übergang von der Vollkonsolidierung zur Bilanzierung der Beteiligung nach IAS 39
• 3.2.2.1 Bilanzierung nach IAS 39
• 3.2.2.2 Grundsätzliche Vorgehensweise
• 3.2.3 Übergang von der Equity-Methode zur Bilanzierung der Beteiligung nach IAS 39
• 3.3 Aufwärtskonsolidierung einer Mehrheitsbeteiligung mit Statuswechsel
• 3.3.1 Wechsel von der At-Equity-Bilanzierung zur Vollkonsolidierung
• 3.3.1.1 Vollkonsolidierung
• 3.3.1.2 Grundsätzliche Vorgehensweise
• 3.3.1.3 Beispielsachverhalt
• 3.3.2 Wechsel von der Bilanzierung der Beteiligung nach IAS 39 zur At-Equity-Bilanzierung
• 3.3.2.1 Tranchenweise Übergangskonsolidierung
• 3.3.2.2 Einheitliche Übergangskonsolidierung
• 3.3.2.3 Übergangskonsolidierung unter Beachtung der Charakterisierung der Equity-Methode als Bewertungsmethode
• 3.3.3 Wechsel von der Bilanzierung der Beteiligung nach IAS 39 zur Vollkonsolidierung
• 3.4 Übergangskonsolidierung ohne Statuswechsel
• 3.4.1 Tochterunternehmen
• 3.4.1.1 Grundlagen
• 3.4.1.2 Aufstockung von Mehrheitsbeteiligungen
• 3.4.1.3 Abstockung von Mehrheitsbeteiligungen
• 3.4.2 Assoziierte Unternehmen
• 3.4.3 Finanzinstrumente
• 4. Ausweis der Übergangskonsolidierung im Konzernabschluss
• 5. Kritische Würdigung
• 6. Thesenförmige Zusammenfassung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Diese Diplomarbeit befasst sich mit der Übergangskonsolidierung nach IFRS 3 (2008) und IAS 27 (2008) und analysiert deren Auswirkungen auf die At-Equity-Bilanzierung. Ziel ist es, die theoretischen Grundlagen der Übergangskonsolidierung zu beleuchten und deren praktische Anwendung in verschiedenen Konsolidierungssituationen zu erläutern.

• Definition und Zweck der Übergangskonsolidierung
• Anwendung der Equity-Methode nach IAS 28
• Vorgehensweise bei der Abwärtskonsolidierung und Aufwärtskonsolidierung
• Auswirkungen der Übergangskonsolidierung auf den Konzernabschluss
• Kritische Würdigung der Übergangskonsolidierung

Zusammenfassung der Kapitel

Kapitel 1 legt die Problemstellung der Diplomarbeit dar und erläutert den Forschungsgegenstand. Kapitel 2 behandelt die theoretischen Grundlagen der Konzernrechnungslegung nach IFRS, einschließlich der Zwecke des Konzernabschlusses, der theoretischen Konzeptionen und der Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses. Kapitel 3 analysiert die bilanzielle Abbildung von Änderungen der Beteiligungsverhältnisse im IFRS-Konzernabschluss. Der Schwerpunkt liegt dabei auf der Übergangskonsolidierung, deren Definition, Zweck, Ursachen und Zeitpunkt der Anwendung sowie den Grundsätzen und der Vorgehensweise bei der Anwendung. Kapitel 3 untersucht zudem die Abwärtskonsolidierung, die Aufwärtskonsolidierung und die Übergangskonsolidierung ohne Statuswechsel, einschließlich der relevanten Vorschriften und Beispiele. Kapitel 4 befasst sich mit dem Ausweis der Übergangskonsolidierung im Konzernabschluss. Kapitel 5 bietet eine kritische Würdigung der Übergangskonsolidierung und analysiert die Vor- und Nachteile des Regelwerks. Kapitel 6 fasst die wichtigsten Ergebnisse der Diplomarbeit thesenförmig zusammen.

Schlüsselwörter

Die wichtigsten Schlüsselwörter der Diplomarbeit sind: IFRS 3, IAS 27, Übergangskonsolidierung, At-Equity-Bilanzierung, Equity-Methode, Vollkonsolidierung, Abwärtskonsolidierung, Aufwärtskonsolidierung, Konsolidierungskreis, Konzernabschluss, Statuswechsel, Beteiligungsverhältnisse.

Häufig gestellte Fragen

Was ist eine Übergangskonsolidierung?

Es handelt sich um die bilanzielle Abbildung eines Statuswechsels einer Beteiligung im Konzernabschluss, etwa beim Übergang von der Vollkonsolidierung zur At-Equity-Methode.

Welche IFRS-Standards regeln die Übergangskonsolidierung?

Die zentralen Regelungen finden sich in IFRS 3 (Business Combinations) und IAS 27 (Consolidated and Separate Financial Statements), jeweils in der Fassung von 2008.

Was ist der Unterschied zwischen Aufwärts- und Abwärtskonsolidierung?

Aufwärtskonsolidierung beschreibt die Erhöhung des Einflusses (z.B. von At-Equity zu Vollkonsolidierung), während Abwärtskonsolidierung die Reduzierung beschreibt.

Wie wird der Übergangskonsolidierungserfolg berechnet?

Die Arbeit stellt ein Berechnungsschema vor, das Differenzen zwischen Buchwerten und beizulegenden Zeitwerten der Anteile sowie die Entkonsolidierungseffekte berücksichtigt.

Warum wurde das Regelwerk 2008 überarbeitet?

Das IASB wollte bestehende Regelungslücken schließen, um die Vergleichbarkeit von Konzernabschlüssen bei sukzessivem Beteiligungserwerb oder -veräußerung zu verbessern.