Die Änderungen im handelsrechtlichen Jahresabschluss mittelständischer Unternehmen durch das BilMoG bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen

Inhaltsverzeichnis

• 1. Einführung
• 1.1 Einleitung und Problemstellung
• 1.2 Vorgehensweise
• 2. Gegenstand, Ziele und Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMOG)
• 3. Theoretische Grundlagen zu den Rückstellungen
• 3.1 Begriff, Bedeutung und Zweck
• 3.2 Abgrenzung der Rückstellungen zu anderen Passivpositionen
• 3.2.1 Rücklagen
• 3.2.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten
• 3.2.3 Eventualverbindlichkeiten
• 3.2.4 Verbindlichkeiten
• 4. Die Bilanzierung von Rückstellungen
• 4.1 Allgemeine Voraussetzungen für die Bildung, Inanspruchnahme und Auflösung von Rückstellungen
• 4.1.1 Die Rückstellungsbildung
• 4.1.2 Die Inanspruchnahme der Rückstellung
• 4.1.3 Die Auflösung der Rückstellung
• 4.1.4 Beispiel zur Bildung und Auflösung von Rückstellungen
• 5. Die Arten von Rückstellungen nach § 249 HGB
• 5.1 Schuldrückstellungen
• 5.1.1 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten
• 5.1.2 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
• 5.1.3 Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung
• 5.2 Aufwandsrückstellungen
• 5.2.1 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen
• 5.2.2 Rückstellungen für Abraumbeseitigungen
• 6. Wesentliche Änderungen zur Bilanzierung von Rückstellungen durch das BilMOG
• 6.1 Aufhebung von Rückstellungswahlrechten
• 6.2 Beibehaltung der passivierungspflichtigen Aufwandsrückstellungen
• 7. Die Bewertung der sonstigen Rückstellungen
• 7.1 Die Rückstellungsbewertung nach HGB alter Fassung
• 7.2 Allgemeine Bewertungsgrundlagen nach neuem HGB-Recht
• 7.2.1 Der Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
• 7.2.2 Der Grundsatz der Einzelbewertung
• 7.3 Die Bedeutung des notwendigen Erfüllungsbetrages
• 7.4 Die Berücksichtigung von Preis- und Kostenentwicklungen bei der Rückstellungsbewertung
• 7.4.1 Vorbemerkung
• 7.4.1.1 Kostenentwicklungen
• 7.4.1.2 Preisentwicklungen
• 7.4.2 Die Objektivierungsfunktion
• 7.4.3 Branchenspezifische Trendfortschreibungen
• 7.4.4 Der Grundsatz der Bewertungsvorsicht
• 7.5 Die Abzinsung von sonstigen Rückstellungen
• 7.5.1 Vorbemerkung
• 7.5.2 Der Konflikt mit dem Realisationsprinzip
• 7.5.3 Die Abzinsung langfristiger Rückstellungen
• 7.5.3.1 Die Restlaufzeit
• 7.5.3.2 Die Ermittlung der Zinssätze
• 7.5.3.3 Abzinsung von Rückstellungen für Fremdwährungsverbindlichkeiten
• 7.5.4 Die Abzinsung kurzfristiger Rückstellungen
• 8. Ausweis und Angabepflichten der Rückstellungen
• 8.1 Bilanzieller Ausweis
• 8.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)
• 8.2.1 Vorbemerkung
• 8.2.2 Ausweis der Effekte aus der Auf- und Abzinsung von Rückstellungen
• 8.2.2.1 Die Brutto- und die Nettomethode
• 8.3 Angabepflichten im Anhang
• 8.4 Angabepflichten im Lagebericht
• 9. Erstanwendung und Übergangsvorschriften
• 9.1 Vorbemerkung
• 9.2 Allgemeine Übergangsvorschriften nach Artikel 66 EGHGB n.F.
• 9.3 Allgemeine Übergangsvorschriften nach Artikel 67 EGHGB n.F.
• 9.3.1 Das Beibehaltungswahlrecht des Art. 67 Abs. 1 Satz 2 EGHGB
• 9.3.2 Das Beibehaltungswahlrecht für Aufwandsrückstellungen gem. Art. 67 Abs. 3 Satz 1 EGHGB
• 9.3.3 Abweichung vom Stetigkeitsgrundsatz
• 10. Fallstudie zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen
• 10.1 Vorbemerkung
• 10.2 Das Unternehmen
• 10.3 Fallstudien
• 10.3.1 Fall, Rückstellung für Rückbauverpflichtungen
• 10.3.2 Fall, Rückstellung für Gewährleistungsansprüche
• 10.3.3 Fall, Rückstellung für Steuernachzahlungen
• 10.3.4 Fall, Auflösung einer Aufwandsrückstellung
• 11. Zusammenfassung und Fazit
• 11.1 Zusammenfassung
• 11.2 Fazit

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Diese Arbeit befasst sich mit den wesentlichen Änderungen im handelsrechtlichen Jahresabschluss mittelständischer Unternehmen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMOG) bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen. Die Arbeit analysiert die Auswirkungen des BilMOG auf die Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen und zeigt die damit verbundenen Herausforderungen für die Praxis auf.

• Die wesentlichen Änderungen im handelsrechtlichen Jahresabschluss durch das BilMOG
• Die Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen nach altem und neuem HGB-Recht
• Die Auswirkungen des BilMOG auf die Praxis der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen
• Die Bedeutung des notwendigen Erfüllungsbetrages bei der Bewertung von Rückstellungen
• Die Abzinsung von Rückstellungen

Zusammenfassung der Kapitel

• Kapitel 1: Einführung - Die Arbeit stellt die Problemstellung dar und erläutert die Vorgehensweise.
• Kapitel 2: Gegenstand, Ziele und Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMOG) - Dieses Kapitel beschreibt den Gegenstand, die Ziele und die Auswirkungen des BilMOG.
• Kapitel 3: Theoretische Grundlagen zu den Rückstellungen - Hier werden die Begriffe, die Bedeutung und der Zweck von Rückstellungen sowie die Abgrenzung zu anderen Passivpositionen erläutert.
• Kapitel 4: Die Bilanzierung von Rückstellungen - Dieses Kapitel behandelt die allgemeinen Voraussetzungen für die Bildung, Inanspruchnahme und Auflösung von Rückstellungen.
• Kapitel 5: Die Arten von Rückstellungen nach § 249 HGB - In diesem Kapitel werden die verschiedenen Arten von Rückstellungen nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) erläutert.
• Kapitel 6: Wesentliche Änderungen zur Bilanzierung von Rückstellungen durch das BilMOG - Dieses Kapitel analysiert die wesentlichen Änderungen, die das BilMOG für die Bilanzierung von Rückstellungen mit sich bringt.
• Kapitel 7: Die Bewertung der sonstigen Rückstellungen - Dieses Kapitel befasst sich mit der Bewertung von Rückstellungen nach altem und neuem HGB-Recht und erläutert die Bedeutung des notwendigen Erfüllungsbetrages.
• Kapitel 8: Ausweis und Angabepflichten der Rückstellungen - Dieses Kapitel behandelt den Ausweis von Rückstellungen in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung sowie die Angabepflichten im Anhang und im Lagebericht.
• Kapitel 9: Erstanwendung und Übergangsvorschriften - Dieses Kapitel befasst sich mit den Erstanwendung und den Übergangsvorschriften des BilMOG.
• Kapitel 10: Fallstudie zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen - Dieses Kapitel präsentiert verschiedene Fallstudien zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen.

Schlüsselwörter

Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMOG), Rückstellungen, Bilanzierung, Bewertung, Handelsgesetzbuch (HGB), notwendiger Erfüllungsbetrag, Abzinsung, Ausweis, Angabepflichten, Übergangsvorschriften.

Häufig gestellte Fragen

Was war das Hauptziel des BilMoG von 2009?

Die Modernisierung des HGB-Bilanzrechts und eine Annäherung an die internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS).

Wie werden Rückstellungen nach dem BilMoG bewertet?

Rückstellungen müssen nun zum „notwendigen Erfüllungsbetrag“ bewertet werden, wobei künftige Preis- und Kostensteigerungen zu berücksichtigen sind.

Gibt es eine Abzinsungspflicht für Rückstellungen?

Ja, langfristige Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr müssen grundsätzlich abgezinst werden.

Was sind „Aufwandsrückstellungen“ im neuen HGB?

Das BilMoG hat viele Wahlrechte abgeschafft, aber bestimmte Aufwandsrückstellungen (z.B. für unterlassene Instandhaltung) sind unter engen Voraussetzungen weiterhin passivierungspflichtig.

Welche Übergangsregelungen gelten für die Umstellung?

Artikel 66 und 67 EGHGB regeln, wie Differenzbeträge aus der Erstbewertung nach neuem Recht (z.B. durch Abzinsung) erfolgsneutral oder erfolgswirksam zu behandeln sind.