Ertragsbesteuerung eines inlandsansässigen Gründers einer ausländischen Personengesellschaft

Inhaltsverzeichnis

• 1. Einleitung
• 1.1 Problemstellung
• 1.2 Zielsetzung und methodische Vorgehensweise
• 2. Einordnung
• 2.1 Getroffene Annahmen und Eingrenzung
• 2.2 Inländischer Gesellschafter
• 2.3 Ausländische Personengesellschaft
• 2.4 Pflicht zur Anzeige der Gründung
• 3. Steuerfolgen bei einer übereinstimmend transparent besteuerten Personengesellschaft
• 3.1 Abkommensberechtigung von ausländischen Personengesellschaften und inländischen Personengesellschaftern
• 3.2 Grundsätze der Gewinnermittlung bei Auslandsbeteiligungen
• 3.2.1 Rechnungslegungspflichten und Bilanzierung bei Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften
• 3.2.1.1 Nach inländischem Handelsrecht
• 3.2.1.2 Nach inländischem Steuerrecht
• 3.2.2 Mitunternehmerkonzept in Deutschland
• 3.3 Bargründung einer ausländischen Personengesellschaft
• 3.4 Sachgründung einer ausländischen Personengesellschaft
• 3.4.1 Einbringung von Einzel-Wirtschaftsgütern
• 3.4.1.1 Sachgründung aus dem Privatvermögen
• 3.4.1.1.1 Steuerfolgen bei steuerverhafteten Wirtschaftsgütern
• 3.4.1.1.1.1 Nach § 17 EStG
• 3.4.1.1.1.2 Nach § 23 EStG
• 3.4.1.1.1.3 Nach § 21 UmwStG
• 3.4.1.1.2 Nicht steuerverhaftete Wirtschaftsgüter
• 3.4.1.1.3 Ansatz in der anzupassenden Gewinnermittlung
• 3.4.1.2 Sachgründung aus einem Betriebsvermögen
• 3.4.1.2.1 Problemstellung
• 3.4.1.2.2 Betriebsvermögen im Inland belegen
• 3.4.1.2.2.1 Sachgründung im Inland
• 3.4.1.2.2.2 Sachgründung in einem Nicht-DBA-Staat
• 3.4.1.2.2.2.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern aus Sicht der Finanzverwaltung
• 3.4.1.2.2.2.2 Kritik an der Sicht der Finanzverwaltung
• 3.4.1.2.2.3 Sachgründung in einem DBA-Staat
• 3.4.1.2.2.3.1 Überführung in ausländische Betriebsstätte
• 3.4.1.2.2.3.2 Überführung in eine ausländische Personengesellschaft
• 3.4.1.2.3 Betriebsvermögen im Ausland belegen
• 3.4.1.2.3.1 Mit ausländischem Staat besteht kein DBA
• 3.4.1.2.3.2 Mit ausländischem Staat besteht ein DBA
• 3.4.2 Einbringung von immateriellen Wirtschaftsgütern
• 3.4.3 Einbringung von Sachgesamtheiten
• 3.4.3.1 Auswirkungen für den einbringenden Gesellschafter
• 3.4.3.2 Einbringung einer Betriebsstätte
• 3.4.3.2.1 Im Inland belegen
• 3.4.3.2.1.1 Mit Teilbetriebsqualität
• 3.4.3.2.1.2 Ohne Teilbetriebsqualität
• 3.4.3.2.2 Im Ausland belegen
• 3.4.3.2.2.1 Mit Teilbetriebsqualität
• 3.4.3.2.2.2 Ohne Teilbetriebsqualität
• 3.4.3.3 Einbringung eines Mitunternehmeranteils
• 3.4.3.4 Einbringung einer 100%-Beteiligung
• 3.4.3.5 Gewerbesteuer bei Einbringung von Sachgesamtheiten
• 3.5 Nutzungsüberlassung bei Begründung des Auslandsengagements
• 3.5.1.1 Bilanzierungskonkurrenz
• 3.5.1.2 Korrespondierende Bilanzierung
• 3.6 Fremdfinanzierte Beteiligung
• 3.7 Gründungskosten
• 3.7.1 Tatsächliche Gründungskosten
• 3.7.2 Gescheiterte Gründung
• 4. Besonderheiten bei abweichend transparenter Besteuerung
• 5. Besonderheiten der intransparent besteuerten Personengesellschaft
• 5.1 Abkommensberechtigung der Gesellschaft und der Gesellschafter
• 5.2 Abweichende Rechnungslegungs- und Buchführungspflichten
• 5.3 Übertragungsvorgänge
• 6. Schlussbetrachtung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Diese Diplomarbeit befasst sich mit der Ertragsbesteuerung eines inlandsansässigen Gründers einer ausländischen Personengesellschaft. Das Ziel ist es, die steuerlichen Folgen der Gründung und des Betriebs einer solchen Gesellschaft für den inländischen Gesellschafter aufzuzeigen. Dabei werden insbesondere die verschiedenen Übertragungsvorgänge von Wirtschaftsgütern bei der Gründung der Gesellschaft sowie die sich daraus ergebenden steuerlichen Konsequenzen betrachtet.

• Steuerliche Auswirkungen der Gründung einer ausländischen Personengesellschaft
• Rechnungslegungspflichten und Bilanzierung bei Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften
• Steuerliche Behandlung von Einbringungen von Wirtschaftsgütern in die ausländische Personengesellschaft
• Nutzungsüberlassung von Wirtschaftsgütern bei Begründung des Auslandsengagements
• Besonderheiten der Besteuerung bei abweichend transparenter und intransparenter Besteuerung

Zusammenfassung der Kapitel

• Kapitel 1: Die Einleitung führt in die Problemstellung ein und erläutert die Zielsetzung sowie die methodische Vorgehensweise der Arbeit.
• Kapitel 2: Dieses Kapitel beschäftigt sich mit der Einordnung der Problemstellung in den Kontext der deutschen Steuergesetzgebung und der relevanten Doppelbesteuerungsabkommen.
• Kapitel 3: Dieses Kapitel analysiert die steuerlichen Folgen einer übereinstimmend transparent besteuerten Personengesellschaft. Es werden die Abkommensberechtigung der Gesellschaft und der Gesellschafter, die Gewinnermittlung bei Auslandsbeteiligungen sowie die steuerlichen Folgen der Einbringung von Wirtschaftsgütern in die Gesellschaft betrachtet.
• Kapitel 4: Dieses Kapitel behandelt die Besonderheiten der Ertragsbesteuerung bei abweichend transparenter Besteuerung.
• Kapitel 5: Dieses Kapitel widmet sich den Besonderheiten der intransparent besteuerten Personengesellschaft.

Schlüsselwörter

Die Arbeit befasst sich mit der Ertragsbesteuerung, Gründung, Auslandsbeteiligung, Personengesellschaft, Doppelbesteuerungsabkommen, Wirtschaftsgüter, Einbringung, Nutzungsüberlassung, transparenter und intransparenter Besteuerung. Im Fokus stehen dabei die steuerlichen Folgen für den inländischen Gesellschafter einer ausländischen Personengesellschaft.

Häufig gestellte Fragen

Wie werden ausländische Personengesellschaften in Deutschland besteuert?

Deutschland wendet meist das Transparenzprinzip an, bei dem der Gewinn direkt dem inländischen Gesellschafter zugerechnet und bei diesem besteuert wird.

Was ist der Unterschied zwischen transparenter und intransparenter Besteuerung?

Bei transparenter Besteuerung gilt die Gesellschaft als steuerlich „durchsichtig“, bei intransparenter (oft im Ausland) wird sie wie eine Kapitalgesellschaft behandelt.

Welche Steuerfolgen hat die Einbringung von Wirtschaftsgütern?

Die Einbringung kann zur Aufdeckung stiller Reserven führen, was eine sofortige Besteuerung in Deutschland auslösen kann, sofern keine Buchwertfortführung möglich ist.

Was versteht man unter dem „Mitunternehmerkonzept“?

Es besagt, dass Gesellschafter einer Personengesellschaft steuerlich als Mitunternehmer gelten, die anteilig gewerbliche Einkünfte erzielen.

Gibt es eine Anzeigepflicht bei der Gründung einer Auslandgesellschaft?

Ja, inländische Gesellschafter sind verpflichtet, die Gründung oder Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft dem Finanzamt anzuzeigen.