Steuerliche Grenze der Fremdfinanzierung in Deutschland

Inhaltsverzeichnis

• A. Einführung
• I. Problemstellung
• II. Zielsetzung und Gang der Untersuchung
• B. Die Zinsschranke
• I. Steuerrechtliche Entwicklung der Rahmenbedingungen zur Gesellschafter-Fremdfinanzierung in Deutschland
• 1. Historischer Abriss
• 2. Einfluss der Wirtschaftskrise auf die Zinsschranke
• II. Die Grundregel der Zinsschranke
• 1. Grundlegende Funktionsweise
• 2. Tatbestandsmerkmale der Zinsschranke
• a) Der Betriebsbegriff
• b) Der Zinsbegriff
• c) Der Begriff des steuerlichen und verrechenbaren EBITDA
• 3. Rechtsfolgen
• a) Der EBITDA-Vortrag
• b) Der Zinsvortrag
• c) Untergang des EBITDA-Vortrags und des Zinsvortrags
• III. Ausnahmen der Zinsschranke
• 1. Überblick
• 2. Die Freigrenze
• 3. Konzernklausel
• a) Grundaussage der Konzernklausel
• b) Der erweiterte Konzernbegriff
• c) Rückausnahme der Konzernklausel für Körperschaften
• 4. Die Escape-Klausel
• a) Grundaussage der Escape-Klausel
• b) Zu Grunde zu legende Rechnungslegungsstandards
• c) Bestimmung der Eigenkapitalquoten
• (1) Bestimmung der Eigenkapitalquote des Betriebs
• (2) Bestimmung der Eigenkapitalquote des Konzerns
• d) Rückausnahme der Escape-Klausel für Körperschaften
• IV. Zusammenfassende Übersicht
• C. Kritische Würdigung der Zinsschranke
• I. Steuersystematische und verfassungsrechtliche Bedenken
• II. Europarechtliche Bedenken
• 1. Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit
• 2. Verstoß gegen die Zins- und Lizenzrichtlinie
• D. Zusammenfassung und Schlussbetrachtung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Diese Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Begrenzung der Fremdfinanzierung in Deutschland, im Besonderen mit der Zinsschranke. Die Zielsetzung ist es, die Funktionsweise der Zinsschranke zu analysieren und ihre rechtliche und wirtschaftliche Bedeutung zu beleuchten.

• Entwicklung der steuerrechtlichen Rahmenbedingungen zur Gesellschafter-Fremdfinanzierung in Deutschland
• Grundlegende Funktionsweise der Zinsschranke und ihre Tatbestandsmerkmale
• Ausnahmen von der Zinsschranke, wie die Freigrenze, die Konzernklausel und die Escape-Klausel
• Kritische Würdigung der Zinsschranke unter steuersystematischen, verfassungsrechtlichen und europarechtlichen Gesichtspunkten
• Zusammenfassung und Schlussfolgerungen zur Bedeutung der Zinsschranke für die steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten von Unternehmen

Zusammenfassung der Kapitel

Die Arbeit beginnt mit einer Einführung in die Thematik der steuerlichen Begrenzung der Fremdfinanzierung in Deutschland. Dabei wird die Problemstellung dargelegt und die Zielsetzung der Arbeit definiert.

Im zweiten Kapitel wird die Zinsschranke im Detail analysiert. Es wird zunächst die historische Entwicklung der steuerrechtlichen Rahmenbedingungen für die Gesellschafter-Fremdfinanzierung beleuchtet. Anschließend werden die Grundregel der Zinsschranke, ihre Funktionsweise und ihre Tatbestandsmerkmale erläutert. Des Weiteren werden die Rechtsfolgen der Zinsschranke, wie der EBITDA-Vortrag und der Zinsvortrag, besprochen.

Im dritten Kapitel werden die Ausnahmen von der Zinsschranke betrachtet. Dazu gehören die Freigrenze, die Konzernklausel und die Escape-Klausel. Die einzelnen Ausnahmen werden detailliert erläutert und deren Funktionsweise und Anwendungsbereiche dargestellt.

Schlüsselwörter

Die Arbeit beschäftigt sich mit den zentralen Begriffen der steuerlichen Begrenzung der Fremdfinanzierung in Deutschland, wie Zinsschranke, EBITDA, Zinsvortrag, Freigrenze, Konzernklausel, Escape-Klausel, Niederlassungsfreiheit und Zins- und Lizenzrichtlinie. Die Arbeit analysiert die rechtliche und wirtschaftliche Bedeutung dieser Begriffe im Kontext der steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten von Unternehmen.

Häufig gestellte Fragen

Was regelt die Grundregel der Zinsschranke gemäß § 4h EStG?

Die Grundregel legt fest, dass Zinsaufwendungen eines Betriebs bis zur Höhe der Zinserträge abziehbar sind; darüber hinausgehende Aufwendungen sind nur bis zur Höhe des verrechenbaren EBITDA abzugsfähig.

Welche drei Ausnahmen von der Zinsschranke lässt der Gesetzgeber zu?

Es gibt drei Ausnahmen: die Freigrenze (unter drei Mio. Euro Zinssaldo), die Konzernklausel (für nicht konzernzugehörige Betriebe) und die Escape-Klausel (basierend auf der Eigenkapitalquote).

Wie funktioniert die Freigrenze bei der Zinsschranke?

Ein Betrieb wird von der Anwendung der Zinsschranke entbunden, wenn der negative Saldo aus Zinsaufwendungen und Zinserträgen weniger als drei Millionen Euro beträgt.

Was besagt die sogenannte Escape-Klausel?

Konzernzugehörige Betriebe fallen nicht unter die Zinsschranke, wenn ihre Eigenkapitalquote am Abschlussstichtag gleich hoch oder höher ist als die des gesamten Konzerns.

Welches Ziel verfolgt der Gesetzgeber mit der Zinsschranke?

Das Ziel ist die Sanktionierung missbräuchlicher Formen der Fremdfinanzierung, um das deutsche Steuersubstrat vor Gewinnverlagerungen ins Ausland zu sichern.

Welche rechtlichen Bedenken werden gegen die Zinsschranke geäußert?

Kritiker sehen in der aktuellen Ausgestaltung Verstöße gegen geltendes Verfassungsrecht sowie gegen Europarecht, insbesondere die Niederlassungsfreiheit.