Pensionsrückstellungen. Vom Segen zum Fluch

Inhaltsverzeichnis

• Problemstellung
• Definitionen
  • Kleine Kapitalgesellschaft
  • Bilanzielle Überschuldung
  • Insolvenzrechtliche Überschuldung
  • Fortführungsprognose
  • Insolvenzantragspflicht
• Entwicklung der Pensionsrückstellungen
  • Pensionsrückstellungen vor und nach BiRiLiG
    • Voraussetzung für die Bildung von Pensionsrückstellungen in der Handelsbilanz
    • Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen für die Steuerbilanz
    • Bewertung der Pensionsrückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz
  • Pensionsrückstellungen nach BilMoG
    • Überblick über das BilMoG
    • Bewertung der Pensionsrückstellungen nach Handelsrecht und Steuerrecht
      • Überblick über die geänderten Rückstellungsvorschriften nach BilMoG
      • Spezielle Vorschriften für Pensionsrückstellungen
    • Folgen der geänderten Vorschriften für die Handels- und Steuerbilanz
      • Abschied von der Einheitsbilanz
      • Bildung von latenten Steuern
      • Verringerung des Eigenkapitals und Beantragung der Insolvenz
      • Anhangsangaben
  • Auswirkungen auf kleine, bilanziell überschuldete GmbHs
    • Auswirkungen auf das Geschäftsleben
    • Auswirkungen auf die Handels- und Steuerbilanz
    • Auswirkung auf die Überschuldungsbilanz
    • Auswirkungen auf die Fortführungsprognose
    • Auswirkungen für die konkrete Pensionsrückstellung insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Überschuldung
  • Lösungsansätze
    • Abmildernde Übergangsregelung des Gesetzgebers
    • Bilanzbereinigung
      • Saldierung mit reserviertem Vermögen
      • Auslagerungsmöglichkeiten
      • Bilanzpolitische Möglichkeiten
        • Steuerliche Verlustvorträge als aktive latente Steuern aktivieren
        • Auflösung des Sonderposten mit Rücklageanteil
        • Weitere bilanzpolitische Maßnahmen
      • Verzicht auf Pensionsanspruch
    • Resümee

  Zielsetzung und Themenschwerpunkte

  Die Bachelorarbeit untersucht die Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die Bewertung von Pensionsrückstellungen und insbesondere auf kleine, bilanziell überschuldete GmbHs. Die Arbeit analysiert die neuen Vorschriften des BilMoG und deren Einfluss auf die Handels- und Steuerbilanz sowie auf die Überschuldungsbilanz.

  • Bewertung von Pensionsrückstellungen vor und nach BilMoG
  • Auswirkungen des BilMoG auf die Handels- und Steuerbilanz
  • Einfluss des BilMoG auf die Überschuldungsbilanz
  • Lösungsansätze zur Bewältigung der Herausforderungen durch das BilMoG
  • Praktische Implikationen für kleine, bilanziell überschuldete GmbHs

  Zusammenfassung der Kapitel

  Das erste Kapitel der Arbeit legt die Problemstellung dar, die im Zusammenhang mit der Bewertung von Pensionsrückstellungen durch das BilMoG für kleine, bilanziell überschuldete GmbHs besteht. Kapitel zwei erläutert wichtige Definitionen, darunter „Kleine Kapitalgesellschaft“, „Bilanzielle Überschuldung“, „Insolvenzrechtliche Überschuldung“, „Fortführungsprognose“ und „Insolvenzantragspflicht“. Kapitel drei beleuchtet die Entwicklung der Pensionsrückstellungen vor und nach BiRiLiG und analysiert die Bewertung der Pensionsrückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz. Des Weiteren werden die neuen Vorschriften des BilMoG und deren Auswirkungen auf die Bilanzierung von Pensionsrückstellungen behandelt. Kapitel vier untersucht die Auswirkungen des BilMoG auf kleine, bilanziell überschuldete GmbHs, insbesondere auf das Geschäftsleben, die Handels- und Steuerbilanz, die Überschuldungsbilanz, die Fortführungsprognose und die konkrete Pensionsrückstellung. Kapitel fünf präsentiert Lösungsansätze, um die Herausforderungen durch das BilMoG zu bewältigen. Dazu gehören abmildernde Übergangsregelungen, Bilanzbereinigung, bilanzpolitische Möglichkeiten und Verzicht auf Pensionsanspruch. Das letzte Kapitel fasst die Ergebnisse der Arbeit zusammen und bietet eine Schlussfolgerung.

  Schlüsselwörter

  Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG), Pensionsrückstellungen, kleine Kapitalgesellschaften, bilanziell überschuldete GmbHs, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Überschuldungsbilanz, Fortführungsprognose, Insolvenzantragspflicht, Lösungsansätze, bilanzpolitische Maßnahmen.

  Häufig gestellte Fragen

  Wie beeinflusst das BilMoG die Bewertung von Pensionsrückstellungen?

  Durch das BilMoG müssen Pensionsrückstellungen in der Handelsbilanz zum Barwert bewertet werden, wobei ein durchschnittlicher Marktzinssatz der letzten sieben Jahre anzuwenden ist, was oft zu höheren Rückstellungen führt.

  Warum sind kleine GmbHs besonders von den neuen Regeln betroffen?

  Bei bereits bilanziell überschuldeten GmbHs kann die Erhöhung der Pensionsrückstellungen die Überschuldung so weit verschärfen, dass eine Insolvenzantragspflicht gemäß § 19 InsO entsteht.

  Was ist der Unterschied zwischen bilanzieller und insolvenzrechtlicher Überschuldung?

  Eine bilanzielle Überschuldung liegt vor, wenn das Eigenkapital negativ ist. Insolvenzrechtliche Überschuldung prüft zusätzlich, ob eine positive Fortführungsprognose besteht; fehlt diese, muss Insolvenz angemeldet werden.

  Welche Lösungsansätze gibt es zur Vermeidung einer Insolvenz?

  Möglichkeiten sind die Saldierung mit reserviertem Vermögen, die Auslagerung von Pensionsverpflichtungen, der Verzicht auf Pensionsansprüche oder die Aktivierung latenter Steuern.

  Was bedeutet der „Abschied von der Einheitsbilanz“ durch das BilMoG?

  Da die Bewertungsvorschriften für Pensionsrückstellungen in Handels- und Steuerbilanz nun deutlich voneinander abweichen, können diese Bilanzen nicht mehr ohne Weiteres identisch sein.