Darstellung des neuen Standards IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ und dessen Auswirkungen auf die Automobilzulieferindustrie

Inhaltsverzeichnis (Table of Contents)

• Einführung
• 1 Problemstellung
• 1.1 Fehlende Preisvereinbarung
• 1.2 Gang der Untersuchung
• 2 Automobilzulieferindustrie in Deutschland
• 2.1 Bedeutung und Struktur der Automobilindustrie
• 2.2 Herausforderungen
• 3 Umsatzrealisierung in der Automobilzulieferindustrie
• 3.1 Typische Vertragskonstruktionen
• 3.1.1 Sukzessivlieferverträge
• 3.1.2 Rabatte und Kaufanreize
• 3.1.3 Aufwendungen zur Erlangung von Folgeaufträgen
• 3.2 Werkzeuge
• 3.2.1 Herstellung Prototypenwerkzeug
• 3.2.2 Herstellung Serienwerkzeug
• 3.3 Wirtschaftlicher Eigentümer
• 3.3.1 Eintrittsgelder
• 3.3.2 Preiszugeständnisse
• 3.3.3 Mehrkomponentenverträge
• 3.3.4 Werkzeugkostenzuschüsse
• 3.4 Forschung und Entwicklung
• 3.4.1 Forschungs- und Entwicklungsleistungen als Auftragsleistung
• 3.4.2 Lizenzierung von Forschungs- und Entwicklungsleistungen
• 4 IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden
• 4.1 Das Projekt „Revenue Recognition“
• 4.1.1 Hintergrund und Projektverlauf
• 4.1.2 Inkrafttreten und Übergangsvorschriften
• 4.1.3 Anwendungsbereich von IFRS 15
• 4.1.4 Grundkonzept des neuen Standards
• 4.1.5 Wahlrecht zur Portfoliobildung
• 4.2 Identifizierung des Vertrags/der Verträge mit einem Kunden
• 4.2.1 Vertragsidentifizierung
• 4.2.2 Erhaltene Anzahlungen
• 4.2.3 Zusammenfassung von Verträgen
• 4.2.4 Behandlung von Vertragsmodifikationen
• 4.3 Identifizierung separater Leistungsverpflichtungen innerhalb eines Vertrags
• 4.3.1 Identifizierung von Leistungsverpflichtungen
• 4.3.2 Separierungsvorschriften
• 4.3.3 Bildung bilanzieller Einheiten
• 4.4 Bestimmung des Transaktionspreises
• 4.4.1 Transaktionspreis
• 4.4.2 Variable Gegenleistungen (und deren Beschränkung)
• 4.4.3 Wesentliche Finanzierungskomponenten
• 4.4.4 Nicht-monetäre Gegenleistungen
• 4.4.5 An Kunden gezahlte oder zu zahlende Gegenleistungen
• 4.5 Aufteilung des Transaktionspreises auf die separaten Leistungsverpflichtungen
• 4.5.1 Methode des relativen Einzelveräußerungspreises
• 4.5.2 Schätzung der Einzelveräußerungspreise
• 4.5.3 Verteilung von Preisnachlässen und variablen Bestandteilen
• 4.5.4 Änderungen des Transaktionspreises
• 4.6 Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung
• 4.6.1 Übergang der Verfügungsmacht (control)
• 4.6.2 Zeitraumbezogene Leistungserfüllung
• 4.6.3 Bemessung des Leistungsfortschritts
• 4.6.4 Zeitpunktbezogene Leistungserfüllung
• 4.7 Sonstige Ansatz- und Bewertungsvorschriften
• 4.7.1 Gewährleistungen und Rückgaberecht
• 4.7.2 Kommissionsvereinbarungen und Konsignationslager
• 4.7.3 Prinzipal-Agent Verhältnis
• 4.7.4 Bill-and-hold-Vereinbarungen
• 4.7.5 Kundenabnahmeklauseln
• 4.7.6 Kosten der Vertragsanbahnung und -erfüllung
• 4.7.7 Erweiterte Anhangangaben
• 5 Auswirkungen auf die Automobilzulieferindustrie
• 5.1 Auswirkungen auf ausgewählte Themenbereiche
• 5.1.1 Verkauf mit Garantie
• 5.1.2 Verkauf mit Rückgaberecht
• 5.1.3 Variable Gegenleistungen
• 5.1.4 Vertragsänderungen
• 5.1.5 Zahlungen an Kunden
• 5.1.6 Kommissionsgeschäfte, Prinzipal-Agent-Beziehungen und Bill-and-hold-Transaktionen
• 5.1.7 (Nicht erstattungsfähige) Vorauszahlungen
• 5.2 Umsatzrealisierung bei Mehrkomponentenverträgen
• 5.2.1 Subventionierte Teilleistungen
• 5.2.2 Kompensatorische Verträge
• 5.3 Umsatzrealisierung bei Fertigungsaufträgen
• 5.3.1 Realisierung von Teilgewinnen
• 5.3.2 Vertragsstrafen und langfristige Zahlungsziele
• 5.3.3 Auftragskosten
• 5.3.4 Belastende Verträge
• 5.4 Konsequenzen und Handlungsbedarfe
• 5.4.1 Finanzkennzahlenanalyse und Kommunikation mit den Stakeholdern
• 5.4.2 Anpassungsbedarf der IT-Systeme und interner Kontrollen
• 5.5 Zusammenfassende Bewertung und Ausblick
• 5.5.1 Kritische Würdigung des IFRS 15
• 5.5.2 Zukünftige Entwicklungen im Projekt Revenue Recognition

Zielsetzung und Themenschwerpunkte (Objectives and Key Themes)

Die Master-Thesis zielt darauf ab, den neuen Standard IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ zu analysieren und dessen Auswirkungen auf die Automobilzulieferindustrie in Deutschland zu untersuchen. Dabei werden insbesondere die besonderen Herausforderungen der Branche im Zusammenhang mit der Umsatzrealisierung betrachtet.

• Umsatzrealisierung in der Automobilzulieferindustrie unter IFRS 15
• Auswirkungen des neuen Standards auf typische Vertragskonstruktionen und -bestandteile
• Herausforderungen und Handlungsbedarf für Automobilzulieferer
• Kritische Würdigung des IFRS 15 und Ausblick auf zukünftige Entwicklungen

Zusammenfassung der Kapitel (Chapter Summaries)

Die Arbeit beginnt mit einer Einführung in die Problemstellung der Umsatzrealisierung in der Automobilzulieferindustrie, wobei insbesondere die Herausforderungen durch die fehlende Preisvereinbarung im Fokus stehen. Anschließend wird die Bedeutung und Struktur der Automobilindustrie in Deutschland beleuchtet, bevor die typischen Vertragskonstruktionen und -bestandteile der Branche im Detail analysiert werden.

Im vierten Kapitel wird der neue Standard IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ vorgestellt, wobei das Projekt „Revenue Recognition“ und dessen Hintergrund, Inkrafttreten, Anwendungsbereich sowie die Grundkonzepte des Standards im Fokus stehen. Es werden auch die Identifizierung von Verträgen, die Bestimmung des Transaktionspreises, die Aufteilung des Preises auf die separaten Leistungsverpflichtungen und die Umsatzrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung behandelt.

Das fünfte Kapitel befasst sich mit den konkreten Auswirkungen des IFRS 15 auf die Automobilzulieferindustrie. Dabei werden die Folgen für verschiedene Themenbereiche wie Verkauf mit Garantie, Verkauf mit Rückgaberecht, variable Gegenleistungen, Vertragsänderungen, Zahlungen an Kunden, Kommissionsgeschäfte, Prinzipal-Agent-Beziehungen, Bill-and-hold-Transaktionen und Vorauszahlungen beleuchtet.

Schlüsselwörter (Keywords)

Die Master-Thesis befasst sich mit dem neuen Standard IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ und dessen Auswirkungen auf die Automobilzulieferindustrie. Zentrale Themen sind Umsatzrealisierung, Vertragskonstruktionen, Mehrkomponentenverträge, Variable Gegenleistungen, Werkzeuge, Forschung und Entwicklung, Finanzkennzahlenanalyse, Kommunikation mit den Stakeholdern sowie Anpassungsbedarf der IT-Systeme und internen Kontrollen.