Steuervermeidungsstrategien internationaler Großkonzerne. Eine forensische Steuerplanungsanalyse ausgewählter Unternehmen

1 Einleitung

2 Grundzüge der internationalen Unternehmensbesteuerung

2.1 Unternehmensbesteuerung im US-amerikanischen Steuerrecht

2.1.1 Die Hinzurechnungsbesteuerung im US-amerikanischen Steuerrecht

2.1.2 Die „Check-the-box“ – Regelung

2.1.3 Die „Same Country Exception“ – Regelung

2.1.4 Die „Manufacturing Exception“ – Regelung

2.2 Grundzüge der Unternehmensbesteuerung innerhalb der EU

2.2.1 Grundzüge der Unternehmensbesteuerung in Irland

2.2.2 Grundzüge der Unternehmensbesteuerung in den Niederlanden

2.2.3 Grundzüge der Unternehmensbesteuerung in Luxemburg

2.3 Die Problematik der Doppelbesteuerung

2.3.1 Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

2.3.2 Bilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

2.4 Die Identifikation von Steueroasen und Steuervermeidung

2.4.1 Begriffsabgrenzung

2.4.2 Die größten Steueroasen auf Basis der investierten Auslandsvermögen

3 Internationale Gestaltungsstrategien der Steuerplanung

3.1 Gestaltungsstrategien zur optimalen Repatriierung von Dividendenerträgen

3.1.1 Treaty Shopping

3.1.2 Directive Shopping

3.1.3 Participation Exemption Shopping

3.1.4 Deferral Shopping

3.2 Gestaltungsstrategien in Zusammenhang mit der Umformung und der Verlagerung von konzerninternen Einkünften

3.2.1 Rule Shopping

3.2.2 Tax Rate Shopping

3.3 Gestaltungsstrategien zur optimalen Allokation von konzernexternen Einkünften

3.3.1 Capital Gain Exemption Shopping

3.3.2 Deduction Shopping

3.3.3 Debt-push-down

3.3.4 (Cross Border) Group Relief Shopping

4 Rekonstruktion der Steuervermeidungsstrategien ausgewählter internationaler Großkonzerne

4.1 Das IKEA Konglomerat

4.1.1 Indizien für eine aggressive Steuervermeidung innerhalb von IKEA

4.1.2 Die Inter IKEA Group

4.1.3 Die INGKA Group

4.1.4 Die IKANO Group

4.1.5 Zusammenfassung der Steuervermeidungsstrategie von IKEA

4.2 Der Konzern um die Apple Inc.

4.2.1 Indizien für eine aggressive Steuervermeidung der Apple Inc.

4.2.2 Die globale Konzernstruktur des Apple – Konzerns

4.2.2.1 Apple Operations International (AOI)

4.2.2.2 Apple Operations Europe (AOE)

4.2.2.3 Apple Sales International (ASI)

4.2.3 Das Cost-Sharing Agreement zwischen Apple Inc. und der ASI

4.2.4 Zusammenfassung der Steuervermeidungsstrategie von Apple

4.3 Der Konzern um die Google Inc.

4.3.1 Indizien für eine aggressive Steuervermeidung der Google Inc.

4.3.2 Die globale Konzernstruktur des Google – Konzerns

4.3.2.1 Die Google Deutschland GmbH

4.3.2.2 Die Google Ireland Ltd.

4.3.2.3 Die Google Netherlands Holdings B.V.

4.3.2.4 Die Google Holdings Ireland Ltd.

4.3.3 Zusammenfassung der Steuervermeidungsstrategie von Google

4.4 Der Konzern um die Caterpillar Inc.

4.4.1 Indizien für eine aggressive Steuervermeidung der Caterpillar Inc.

4.4.2 Die globale Konzernstruktur des Caterpillar – Konzerns

4.4.3 Die Steuervermeidungsstrategie der Caterpillar Inc.

5 Fazit und Ausblick

Zielsetzung & Forschungsschwerpunkte

Das Hauptziel dieser Master-Thesis ist die Analyse und forensische Rekonstruktion aggressiver Steuervermeidungsstrategien bei multinationalen Großkonzernen, um die eingesetzten Mechanismen zur Gewinnverlagerung und Steuerminimierung aufzudecken.

• Grundzüge internationaler Unternehmensbesteuerung (USA und EU-Staaten)
• Problematiken der internationalen Doppelbesteuerung
• Systematische Analyse gängiger Gestaltungsstrategien (z.B. Treaty Shopping, Debt-push-down)
• Fallstudien zu IKEA, Apple, Google und Caterpillar

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Einleitung: Die Einleitung erläutert die zunehmende Bedeutung aggressiver Steuerplanung globaler Konzerne infolge der Globalisierung und definiert den Rahmen der Untersuchung.

2 Grundzüge der internationalen Unternehmensbesteuerung: Dieses Kapitel liefert das steuerrechtliche Fundament für die Analyse der verschiedenen Unternehmensbesteuerungssysteme in den USA sowie in Irland, den Niederlanden und Luxemburg.

3 Internationale Gestaltungsstrategien der Steuerplanung: Hier werden spezifische steuerliche Methoden zur Repatriierung von Gewinnen und zur Gewinnverlagerung theoretisch hergeleitet und systematisiert.

4 Rekonstruktion der Steuervermeidungsstrategien ausgewählter internationaler Großkonzerne: Das Kernstück der Arbeit rekonstruiert die tatsächlichen Steuervermeidungsmodelle von IKEA, Apple, Google und Caterpillar anhand der jeweiligen Konzernstrukturen.

5 Fazit und Ausblick: Diese Kapitel fasst die Ergebnisse zusammen und bewertet die Wirksamkeit der von verschiedenen Finanzverwaltungen eingeleiteten Gegenmaßnahmen.

Schlüsselwörter

Aggressive Steuerplanung, Steuervermeidung, Konzernbesteuerung, Doppelbesteuerung, Gewinnverlagerung, Steueroasen, Verrechnungspreise, Cost-Sharing Agreement, Check-the-box, Treaty Shopping, Hinzurechnungsbesteuerung, internationale Steuerplanung, effektive Steuerbelastung, Offshore-Finanzzentren, Steuergerechtigkeit

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?

Die Arbeit befasst sich mit den Methoden und Strategien, die internationale Großkonzerne nutzen, um ihre weltweite Steuerlast durch aggressive Steuerplanung zu minimieren.

Was sind die zentralen Themenfelder der Untersuchung?

Die Themen umfassen internationale Steuersysteme (insb. USA und ausgewählte EU-Länder), Doppelbesteuerungsabkommen, Mechanismen zur Gewinnverschiebung und die Analyse konkreter Konzernstrukturen.

Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?

Das primäre Ziel ist es, durch eine forensische Analyse der Steuerplanung von vier ausgewählten Großkonzernen die komplexen Mechanismen aufzudecken, die zur Reduzierung der effektiven Steuerquote eingesetzt werden.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit nutzt einen forensischen Ansatz zur Analyse von Konzernabschlüssen und internen Strukturen sowie eine theoretische Einordnung der steuerlichen Gestaltungsinstrumente.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Im Hauptteil werden zunächst die theoretischen Grundlagen der internationalen Besteuerung und gängige Gestaltungsstrategien dargelegt, gefolgt von einer detaillierten Rekonstruktion der Steuervermeidungsstrategien von IKEA, Apple, Google und Caterpillar.

Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren diese Arbeit?

Zentrale Begriffe sind aggressive Steuerplanung, Gewinnverlagerung, Steueroasen, Verrechnungspreise und internationale Konzernsteuerstrukturen.

Was zeichnet das „Double Irish Dutch Sandwich“-Modell konkret aus?

Es ist ein Steuersparmodell, das durch die Nutzung von zwei irischen Tochtergesellschaften in Kombination mit einer niederländischen Zwischengesellschaft gezielt die Quellenbesteuerung und die allgemeine Steuerlast auf Lizenzerträge im europäischen Raum minimiert.

Wie wird das „Cost-Sharing Agreement“ bei Apple als Strategie genutzt?

Apple nutzt diese Vereinbarung, um Forschungs- und Entwicklungskosten künstlich auf ausländische Tochtergesellschaften zu verlagern, wodurch hohe Lizenzgebühren einpreist werden können, die den steuerpflichtigen Gewinn in Hochsteuerländern reduzieren.

Warum ist die Struktur des IKEA-Konglomerats als besonders undurchsichtig zu bewerten?

Das IKEA-Konstrukt besteht aus mehreren, teilweise unabhängig agierenden Gruppen und Stiftungen, deren Abschlüsse aufgrund fehlender Börsennotierung nur eingeschränkt einsehbar sind, was die forensische Analyse erschwert.