Das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung. Steuerbelastung und Steuerwirkung

Inhaltsverzeichnis

• 1 Einleitung
• 2 Die Betriebsaufspaltung im Steuerrecht
• 2.1 Formen der Betriebsaufspaltung
• 2.1.1 Differenzierung anhand der Entstehung
• 2.1.2 Differenzierung anhand der Rechtsformen der beteiligten Unternehmen
• 2.2 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung im Steuerrecht
• 2.2.1 Sachliche Verflechtung
• 2.2.2 Personelle Verflechtung
• 2.2.2.1 Einheitlicher geschäftlicher Betätigungswille
• 2.2.2.1.1 Allgemeines
• 2.2.2.1.2 Beteiligungsidentität
• 2.2.2.1.3 Beherrschungsidentität
• 2.2.2.1.4 Personengruppentheorie
• 2.2.2.1.5 Extrem konträre Beteiligungsverhältnisse
• 2.2.2.2 Einstimmigkeitsprinzip
• 2.2.2.3 Anteile im Familienverbund
• 2.2.2.4 Mittelbare Beherrschung
• 2.2.2.5 Faktische Beherrschung
• 2.3 Steuerliche Folgen
• 3 Die laufende Besteuerung der klassischen Betriebsaufspaltung
• 3.1 Die Besteuerung der Besitzgesellschaft und ihrer Gesellschafter
• 3.1.1 Umfang des Betriebsvermögens
• 3.1.1.1 Besitzeinzelunternehmen
• 3.1.1.2 Besitzpersonengesellschaft
• 3.1.2 Die laufende Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer
• 3.1.2.1 Gewerbliche Einkünfte der Besitzgesellschaft
• 3.1.2.2 Buchführungspflicht und Modus der Gewinnermittlung
• 3.1.2.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern an die Betriebskapitalgesellschaft
• 3.1.2.4 Gewinnausschüttungen der Betriebskapitalgesellschaft
• 3.1.2.5 Darlehensvergütungen der Betriebskapitalgesellschaft
• 3.1.2.6 Vergütungen für den Geschäftsführer
• 3.1.2.7 Korrespondierende Bilanzierung
• 3.1.2.8 Körperschaftsteuerliche Organschaft
• 3.2 Gewerbesteuerliche Aspekte bei der Besitz- und Betriebsgesellschaft
• 3.2.1 Grundsätzliche Vorbemerkungen
• 3.2.2 Ermittlung der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage
• 3.2.2.1 Hinzurechnungen
• 3.2.2.2 Kürzungen
• 3.2.3 Gewerbesteuerliche Organschaft
• 3.3 Die laufende Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft im Rahmen der Körperschaftsteuer
• 4 Die Steuerbelastung der klassischen Betriebsaufspaltung im Vergleich zur GmbH & Co. KG
• 4.1 Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands
• 4.2 Individuelle Ausgangsdaten der betrachteten Rechtsformen
• 4.3 Laufende Steuerbelastung der Betriebsaufspaltung und der GmbH & Co. KG bei Vollausschüttung
• 4.3.1 Steuerbelastung der GmbH & Co. KG
• 4.3.1.1 Annahmeerweiterung für die Durchführung der Besteuerung
• 4.3.1.2 Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften
• 4.3.1.3 Die Besteuerung der Gesellschafter
• 4.3.2 Steuerbelastung der klassischen Betriebsaufspaltung
• 4.3.2.1 Annahmeerweiterung für die Durchführung der Besteuerung
• 4.3.2.2 Die Besteuerung auf Ebene der Betriebs- und Besitzgesellschaft
• 4.3.2.3 Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter
• 4.4 Ergebnis des Steuerbelastungsvergleichs im Überblick
• 4.5 Analyse der Ergebnisse des Steuerbelastungsvergleichs für den Fall der Vollausschüttung
• 4.6 Modifikation des Steuerbelastungsvergleichs
• 4.6.1 Veränderung des Gewerbesteuerhebesatzes bei sonst gleicher Datenbasis
• 4.6.2 Veränderung des Geschäftsführergehalts bei sonst gleicher Datenbasis
• 4.6.3 Veränderung des Gewinns bei sonst gleicher Datenbasis
• 4.6.4 Veränderung des Pachtzinses bei sonst gleicher Datenbasis
• 4.7 Gesamtbeurteilung
• 4.7.1 Tabellarischer Überblick
• 4.7.2 Beurteilung
• 5 Zusammenfassung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Bachelorarbeit befasst sich mit dem Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung und analysiert die Steuerbelastung und Steuerwirkung dieser Konstruktion im Vergleich zur GmbH & Co. KG.

• Die Arbeit analysiert die verschiedenen Formen der Betriebsaufspaltung und ihre Voraussetzungen im Steuerrecht.
• Sie untersucht die laufende Besteuerung der klassischen Betriebsaufspaltung, insbesondere die Besteuerung der Besitzgesellschaft und ihrer Gesellschafter sowie der Betriebskapitalgesellschaft im Rahmen der Körperschaftsteuer.
• Die Arbeit führt einen Steuerbelastungsvergleich zwischen der klassischen Betriebsaufspaltung und der GmbH & Co. KG durch, um die steuerlichen Unterschiede und Vorteile der jeweiligen Rechtsformen aufzuzeigen.
• Sie analysiert die Ergebnisse des Steuerbelastungsvergleichs und untersucht, wie sich Änderungen der relevanten Parameter wie Gewerbesteuerhebesatz, Geschäftsführergehalt, Gewinn und Pachtzins auf die Steuerbelastung auswirken.
• Die Arbeit fasst die Ergebnisse zusammen und zieht Schlussfolgerungen für die praktische Anwendung der Betriebsaufspaltung.

Zusammenfassung der Kapitel

Die Arbeit beginnt mit einer Einleitung, die den Gegenstand der Arbeit sowie die Zielsetzung und den Aufbau der Arbeit erläutert. Kapitel 2 stellt das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung im Steuerrecht vor. Hier werden die Formen der Betriebsaufspaltung, ihre Voraussetzungen sowie die steuerlichen Folgen der Konstruktion erläutert. Kapitel 3 beschäftigt sich mit der laufenden Besteuerung der klassischen Betriebsaufspaltung. Es werden die Besteuerung der Besitzgesellschaft und ihrer Gesellschafter sowie die Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft im Rahmen der Körperschaftsteuer analysiert. In Kapitel 4 erfolgt ein Steuerbelastungsvergleich zwischen der klassischen Betriebsaufspaltung und der GmbH & Co. KG. Die Arbeit untersucht, welche Rechtsform unter Berücksichtigung verschiedener Parameter die geringere Steuerbelastung aufweist. Die Ergebnisse des Steuerbelastungsvergleichs werden anschließend in Kapitel 5 analysiert und es werden Schlussfolgerungen für die praktische Anwendung der Betriebsaufspaltung gezogen.

Schlüsselwörter

Betriebsaufspaltung, Steuerbelastung, Steuerwirkung, klassische Betriebsaufspaltung, GmbH & Co. KG, Besitzgesellschaft, Betriebskapitalgesellschaft, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, Steuervergleich.