Das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung. Steuerbelastung und Steuerwirkung

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Die Betriebsaufspaltung im Steuerrecht

2.1 Formen der Betriebsaufspaltung

2.1.1 Differenzierung anhand der Entstehung

2.1.2 Differenzierung anhand der Rechtsformen der beteiligten Unternehmen

2.2 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung im Steuerrecht

2.2.1 Sachliche Verflechtung

2.2.2 Personelle Verflechtung

2.2.2.1 Einheitlicher geschäftlicher Betätigungswille

2.2.2.1.1 Allgemeines

2.2.2.1.2 Beteiligungsidentität

2.2.2.1.3 Beherrschungsidentität

2.2.2.1.4 Personengruppentheorie

2.2.2.1.5 Extrem konträre Beteiligungsverhältnisse

2.2.2.2 Einstimmigkeitsprinzip

2.2.2.3 Anteile im Familienverbund

2.2.2.4 Mittelbare Beherrschung

2.2.2.5 Faktische Beherrschung

2.3 Steuerliche Folgen

3 Die laufende Besteuerung der klassischen Betriebsaufspaltung

3.1 Die Besteuerung der Besitzgesellschaft und ihrer Gesellschafter

3.1.1 Umfang des Betriebsvermögens

3.1.1.1 Besitzeinzelunternehmen

3.1.1.2 Besitzpersonengesellschaft

3.1.2 Die laufende Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer

3.1.2.1 Gewerbliche Einkünfte der Besitzgesellschaft

3.1.2.2 Buchführungspflicht und Modus der Gewinnermittlung

3.1.2.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern an die Betriebskapitalgesellschaft

3.1.2.4 Gewinnausschüttungen der Betriebskapitalgesellschaft

3.1.2.5 Darlehensvergütungen der Betriebskapitalgesellschaft

3.1.2.6 Vergütungen für den Geschäftsführer

3.1.2.7 Korrespondierende Bilanzierung

3.1.2.8 Körperschaftsteuerliche Organschaft

3.2 Gewerbesteuerliche Aspekte bei der Besitz- und Betriebsgesellschaft

3.2.1 Grundsätzliche Vorbemerkungen

3.2.2 Ermittlung der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage

3.2.2.1 Hinzurechnungen

3.2.2.2 Kürzungen

3.2.3 Gewerbesteuerliche Organschaft

3.3 Die laufende Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft im Rahmen der Körperschaftsteuer

4 Die Steuerbelastung der klassischen Betriebsaufspaltung im Vergleich zur GmbH & Co. KG

4.1 Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands

4.2 Individuelle Ausgangsdaten der betrachteten Rechtsformen

4.3 Laufende Steuerbelastung der Betriebsaufspaltung und der GmbH & Co. KG bei Vollausschüttung

4.3.1 Steuerbelastung der GmbH & Co. KG

4.3.1.1 Annahmeerweiterung für die Durchführung der Besteuerung

4.3.1.2 Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften

4.3.1.3 Die Besteuerung der Gesellschafter

4.3.2 Steuerbelastung der klassischen Betriebsaufspaltung

4.3.2.1 Annahmeerweiterung für die Durchführung der Besteuerung

4.3.2.2 Die Besteuerung auf Ebene der Betriebs- und Besitzgesellschaft

4.3.2.3 Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter

4.4 Ergebnis des Steuerbelastungsvergleichs im Überblick

4.5 Analyse der Ergebnisse des Steuerbelastungsvergleichs für den Fall der Vollausschüttung

4.6 Modifikation des Steuerbelastungsvergleichs

4.6.1 Veränderung des Gewerbesteuerhebesatzes bei sonst gleicher Datenbasis

4.6.2 Veränderung des Geschäftsführergehalts bei sonst gleicher Datenbasis

4.6.3 Veränderung des Gewinns bei sonst gleicher Datenbasis

4.6.4 Veränderung des Pachtzinses bei sonst gleicher Datenbasis

4.7 Gesamtbeurteilung

4.7.1 Tabellarischer Überblick

4.7.2 Beurteilung

5 Zusammenfassung

Zielsetzung & Themen

Diese Bachelorarbeit untersucht das steuerliche Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung und stellt dieses der GmbH & Co. KG im Rahmen eines praktischen Steuerbelastungsvergleichs gegenüber, um fundierte Entscheidungsgrundlagen für die Wahl der optimalen Rechtsform zu liefern.

• Grundlagen und Entstehung der Betriebsaufspaltung im Steuerrecht
• Voraussetzungen der sachlichen und personellen Verflechtung
• Laufende Besteuerung von Besitz- und Betriebsunternehmen
• Steuerbelastungsvergleich zwischen Betriebsaufspaltung und GmbH & Co. KG
• Sensitivitätsanalysen bei Modifikation der Ausgangsdaten

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Einleitung: Die Arbeit führt in das steuerliche Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung ein und begründet die Relevanz eines Steuerbelastungsvergleichs zur Wahl der optimalen Rechtsform.

2 Die Betriebsaufspaltung im Steuerrecht: Es werden die Erscheinungsformen sowie die zentralen Voraussetzungen der sachlichen und personellen Verflechtung, die zur steuerlichen Anerkennung führen, detailliert erläutert.

3 Die laufende Besteuerung der klassischen Betriebsaufspaltung: Die Arbeit beschreibt die getrennte steuerliche Behandlung von Besitz- und Betriebsgesellschaft sowie die spezifischen Einkommen- und Gewerbesteuerregeln.

4 Die Steuerbelastung der klassischen Betriebsaufspaltung im Vergleich zur GmbH & Co. KG: Auf Basis einer kasuistischen Veranlagungssimulation erfolgt ein Vergleich der Steuerlast beider Rechtsformen inklusive diverser Sensitivitätsanalysen bei geänderten Rahmenbedingungen.

5 Zusammenfassung: Die Ergebnisse des Vergleichs werden resümiert und die Bedeutung der unternehmerischen Zielsetzung für die Rechtsformwahl hervorgehoben.

Schlüsselwörter

Betriebsaufspaltung, GmbH & Co. KG, Steuerbelastung, Personelle Verflechtung, Sachliche Verflechtung, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Veranlagungssimulation, Rechtsformwahl, Besitzgesellschaft, Betriebskapitalgesellschaft, Gesellschafter, Steuerbelastungsvergleich, Unternehmensbesteuerung

Häufig gestellte Fragen

Was ist das Hauptanliegen dieser Bachelorarbeit?

Das Hauptanliegen ist die theoretische Vorstellung der Betriebsaufspaltung und der praktische Vergleich der Steuerbelastung dieser Konstruktion gegenüber einer GmbH & Co. KG.

Welche Rechtsformen werden schwerpunktmäßig betrachtet?

Fokussiert wird vor allem auf die klassische Betriebsaufspaltung sowie die GmbH & Co. KG als alternative Rechtsform für mittelständische Unternehmen.

Wie lautet die zentrale Forschungsfrage der Untersuchung?

Die Arbeit untersucht, welche steuerlichen Einflüsse und Besonderheiten bei der Rechtsformwahl zwischen der klassischen Betriebsaufspaltung und der GmbH & Co. KG ausschlaggebend sind.

Welche wissenschaftliche Methode wird zur Analyse genutzt?

Die Autorin nutzt die Methode der kasuistischen Veranlagungssimulation, um die laufende Steuerbelastung modellhaft für definierte Ausgangsszenarien zu berechnen.

Was umfasst der Hauptteil der Arbeit inhaltlich?

Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung der steuerlichen Voraussetzungen (Verflechtungen), die laufende Besteuerung der beteiligten Unternehmen und den detaillierten Steuerbelastungsvergleich.

Welche steuerlichen Faktoren sind für die Entscheidung besonders relevant?

Entscheidungsrelevant sind insbesondere die Anrechenbarkeit der Gewerbesteuer, die Abzugsfähigkeit von Geschäftsführergehältern sowie die Auswirkungen der Ausschüttungspolitik.

Wie unterscheidet sich die echte von der unechten Betriebsaufspaltung?

Bei der echten Betriebsaufspaltung entsteht die Struktur durch die Aufgliederung eines bestehenden Betriebes, während bei der unechten Betriebsaufspaltung zwei bereits existierende Unternehmen nachträglich miteinander verknüpft werden.

Welche Bedeutung kommt der "wesentlichen Betriebsgrundlage" zu?

Sie ist eine der zentralen Voraussetzungen für die sachliche Verflechtung; ihr Fehlen oder ihre Nichtüberlassung würde die Betriebsaufspaltung und damit die gewerbliche Infektion des Besitzunternehmens gefährden.