Die Nutzung von Elektro- und Hybridfahrzeugen als Dienstwagen. Steuerrechtliche Vor- und Nachteile im Vergleich zu herkömmlichen Fahrzeugen

Bachelorarbeit, 2015
55 Seiten, Note: 2,0

BWL - Rechnungswesen, Bilanzierung, Steuern

Leseprobe

I. Inhaltsverzeichnis

I. Inhaltsverzeichnis ... I

II. Abkürzungsverzeichnis ... III

III. Symbolverzeichnis ... VI

IV. Abbildungsverzeichnis ... VII

Einleitung ... 1

Die Dienstwagenbesteuerung ... 2

2.1 Ertragsteuerliche Aspekte der Anschaffung ... 2

2.1.1 Investitionsabzugsbetrag ... 2

2.1.2 Zugehörigkeit zum Betriebs- und Privatvermögen ... 3

2.1.2.1 Notwendiges Betriebsvermögen ... 3

2.1.2.2 Notwendiges Privatvermögen ... 4

2.1.2.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen ... 4

2.2 Ertragsteuerliche Aspekte der laufenden Kfz-Nutzung ... 5

2.2.1 Ermittlung des Nutzungswertes im Rahmen der Ein-Prozent-Regelung ... 5

2.2.2 Ermittlung des individuellen Nutzungswertes ... 7

2.2.3 Absetzung für Abnutzung ... 9

2.3 Die Besteuerung im Leasingfall ... 9

2.4 Umsatzsteuerrechtliche Besonderheiten ... 10

2.5 Besonderheiten bei Elektro- und Hybridfahrzeugen ... 12

Kritischer Vergleich der betrieblichen Nutzung von Elektro- und

Hybridfahrzeugen gegenüber konventionellen Fahrzeugen ... 13

3.1 Steuerliche Begünstigungen von Elektro- und Hybridfahrzeugen ... 13

3.1.1 Anschaffung ... 13

3.1.2 Laufende Kfz-Nutzung ... 14

3.1.2.1 Ermittlung des Nutzungswertes im Rahmen der Ein-Prozent-Regelung 14

3.1.2.1 Ermittlung des individuellen Nutzungswertes ... 16

3.1.2.3 Absetzung für Abnutzung ... 17

3.1.2.4 Kraftfahrzeugsteuer ... 19

3.2 Steuerliche Besonderheiten bei Elektro- und Hybridfahrzeugen ... 20

3.2.1 Umsatzsteuerliche Besonderheiten ... 20

3.2.2 Die Besteuerung im Leasingfall ... 21

3.2.3 Elektrofahrzeug ohne Batteriesystem ... 22

3.3 Steuerliche Belastungsvergleiche zwischen einem Elektrofahrzeug und einem

herkömmlichen Fahrzeug am Beispiel eines VW Golfs ... 24

3.3.1 Anschaffung ... 24

3.3.2 Laufende Kfz-Nutzung ... 25

3.3.3 Steuerliche Belastung der Kraftstoffart ... 29

3.4 Außersteuerliche Besonderheiten ... 30

Fazit ... 31

V. Anhang ... 33

VI. Literaturverzeichnis ... 39

VII. Rechtsquellenverzeichnis ... 44

VIII. Sonstige Quellen ... 47

III

II. Abkürzungsverzeichnis

AfA

= Absetzungen für Abnutzung

= Anschaffungskosten

AmtshilfeRLUmsG = Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz

= Betriebsausgabe

= Betriebs-Berater (Zeitschrift)

BBK

= Buchführung, Bilanzierung, Kostenrechnung (Zeitschrift)

BFH

= Bundesfinanzhof

BLP

= Bruttolistenpreis

BMF

= Bundesministerium der Finanzen

= Betriebsvermögen

BVV

= Betriebsvermögensvergleich

bzw.

= beziehungsweise

= Kohlenstoffdioxid

= Der Betrieb (Zeitschrift)

DIW

= Deutsches Institut für Wirtschaftsforschung e.V

EStB

= Der Ertrag-Steuer-Berater (Zeitschrift)

EStG

= Einkommensteuergesetz

EStR

= Einkommensteuerrichtlinien

EÜR

= Einnahmeüberschussrechnung

evtl.

= eventuell

= Finanzamt

= Finanzgericht

FinVerw

= Finanzverwaltung

gem.

= gemäß

h.M.

= herrschender Meinung

HBl.

= Handelsblatt (Tageszeitung)

= Herstellungskosten

i.d.R.

= in der Regel

i.H.v.

= in Höhe von

IAB

= Investitionsabzugsbetrag

IWW

= Institut für Wirtschaftspublizistik in Würzburg

Jahres-AfA

= Jahres Absetzung-für-Abnutzung

Kfz

= Kraftfahrzeug

KMU

= Kleinere und mittlere Unternehmen

KraftStG

= Kraftfahrzeugsteuergesetz

kWh

= Kilowattstunde

= Leasinggeber

= Leasingnehmer

MBP

= Mandat im Blickpunkt (Fachzeitung)

= Nutzungsdauer

NWB

= Neue Wirtschaftsbriefe (Zeitschrift)

o.g.

= oben genannten

p.a.

= pro Jahr

PHEV

= Plug-in-Hybrid

Pkw

= Personenkraftwagen

= Privatvermögen

Range Extender

= Reichweitenverlängerer

= Randnummer

StuB

= Steuern und Bilanzen (Zeitschrift)

= Tonne

u.U.

= unter Umständen

UsT

= Umsatzsteuer

UStG

= Umsatzsteuergesetz

VDE

= Verband der Elektrotechnik

Vgl.

= Vergleiche

= Veranlagungszeitraum

= Wirtschaftsgüter

wiwo

= WirtschaftsWoche (Wirtschaftsmagazin)

z.B.

= zum Beispiel

III. Symbolverzeichnis

Symbol

Bezeichnung

Euro

Prozent

und

VII

IV. Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1: Gewinnkorrektur mittels Ein-Prozent-Regelung ... 6

Abbildung 2: Gewinnkorrektur bei einem Elektro- oder Hybridelektrofahrzeug mittels

Ein-Prozent-Regelung ... 15

Abbildung 3: Lineare Abschreibung ... 18

Abbildung 4: Berechnung der AfA für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge bei

Anwendung der Kostendeckelung ... 18

Abbildung 5: Anteil von Steuern & Abgaben am Kraftstoffpreis ... 30

Einleitung

Die steuerliche Relevanz von Personenkraftwagen (Pkw) zeigt sich am Anteil der ge-

werblichen Neuzulassungen. Im Jahr 2011 betrug der Anteil an gewerblichen Neuzulas-

sungen im Segment der Mittel- bis zur Oberklasse 80 bis 90 %

. Gewerblich zugelasse-

ne Fahrzeuge werden entweder vom Unternehmer genutzt oder im Rahmen einer

Dienstwagenüberlassung dem Arbeitnehmer zur Verfügung gestellt.

Im Jahr 2014 entfielen bei Fahrzeugen mit Batterieantrieb - sog. Elektrofahrzeugen - 80

% der zugelassenen Fahrzeuge auf gewerbliche Halter

Vor diesem Hintergrund ist es Ziel dieser Arbeit, die steuerliche Vor- und Nachteilhaf-

tigkeit von Elektro- und Hybridfahrzeugen im Vergleich zu herkömmlichen Fahrzeugen

als Wahl des gewerblich genutzten Pkw zu untersuchen.

In Abschnitt 2 werden zunächst die Grundlagen der Dienstwagenbesteuerung dargelegt.

Dies beginnt für den Unternehmer bereits mit dem Anschaffungsvorgang, indem unter

anderem die Wahl der Finanzierungsart getroffen werden muss. Wichtig sind hier auch

die Begriffe Betriebsvermögen, Privatvermögen und Unternehmensvermögen, bei de-

nen zum Teil Wahlrechte bestehen. Bei Zuordnung zum Betriebs- und Unternehmens-

vermögen wird aus unternehmerischer Perspektive die Privatnutzung des betrieblich

genutzten Pkw sowohl ertragsteuerlich als auch umsatzsteuerlich gewürdigt. Im Grund-

lagenteil wird abschließend auf die steuerrechtliche Definition eines Elektro- oder Hyb-

ridelektrofahrzeugs eingegangen.

Der Hauptteil dieser Arbeit befasst sich mit einem steuerlichen Vergleich der betriebli-

chen Nutzung zwischen einem Elektro- und Hybridfahrzeug und einem herkömmlichen,

-also konventionell angetriebenem Fahrzeug. Zunächst wird auf die steuerlichen Beson-

derheiten eines Elektro- und Hybridfahrzeugs bei der Anschaffung und laufenden Kfz-

Nutzung eingegangen. Abschließend wird ein steuerlicher Belastungsvergleich zwi-

schen einem Elektro- und einem herkömmlichen Fahrzeug anhand eines Beispiels dem

Golf und E-Golf von Volkswagen (VW) gezogen. Berücksichtigt werden auch die au-

ßersteuerlichen Begünstigungen sowie die steuerliche Belastung der Kraftstoffart.

Vgl. KBA 2011, S. 8.

Vgl. KUNERT 2015, S. 88.

Die Dienstwagenbesteuerung

2.1 Ertragsteuerliche Aspekte der Anschaffung

2.1.1 Investitionsabzugsbetrag

Zur Förderung kleinerer und mittlerer Unternehmen (KMU) existiert der Investitionsab-

zugsbetrag (IAB). Durch den IAB sind bis zu 40 % der voraussichtlichen Investitions-

oder Anschaffungskosten im Jahr der Anschaffungsplanung abziehbar (§ 7g Abs. 1

EStG). Begünstigt sind auch gebrauchte

- Wirtschaftsgüter, die dem abnutzbaren

Anlagevermögen zugerechnet werden. Stellen Personenkraftwagen (Pkw) ein Ge-

brauchsgut im Unternehmen zur mehrmaligen Verwendung dar und werden nicht nur

zum einmaligen Verbrauch angeschafft (R 6.1 EStR), wie dies typischerweise im Auto-

handel der Fall ist, sind sie dem beweglichen abnutzbaren Anlagevermögen zuzurech-

nen.

Bei einer geplanten Anschaffung von Kraftfahrzeugen kann geprüft werden, ob

eine Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrags möglich ist, um durch die entste-

hende Steuerstundung eine höhere Liquidität für die Investition zu generieren.

Die Förderung ist auf KMU beschränkt, die in § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 1 EStG aufgeführten

Größenmerkmalen dürfen nicht überschritten werden. In Anspruch genommen werden

kann der IAB von Gewerbetreibenden (§ 15 EStG) oder Selbstständigen (§ 18 EStG),

die ihren Gewinn mittels Betriebsvermögensvergleich ermitteln. Der Gewinn darf

235.000 nicht überschreiten. Für Land- und Forstwirte gilt eine Grenze von 125.000 .

Betriebe, die zur Gewinnermittlung die Einnahme Überschussrechnung verwenden,

dürfen einen Gewinn von 100.000 nicht überschreiten

. Der IAB ist der Höhe nach

auf 200.000 innerhalb von drei Jahren begrenzt.

Die Investitionsabsicht ist in § 7g Abs. 1 S. 2. Nr. 2 EStG geregelt. Der Steuerpflichtige

muss das Wirtschaftsgut in den folgenden drei Jahren anschaffen oder herstellen. Zu-

dem muss das Wirtschaftsgut mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der

Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahres in einer inländischen Be-

triebsstätte des Betriebs ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt wer-

den. Für eine ausschließliche oder fast ausschließliche betriebliche Nutzung muss der

betriebliche Anteil mindestens 90 % betragen

. Dies ist vom Steuerpflichtigen nachzu-

Vgl. PAUS 2012, S. 339.

Vgl. WELLISCH & KROSCHEL 2011, S. 124.

Vgl. BMF vom 20.11.2013 Rn. 39.

weisen und dem Finanzamt (FA) anzuzeigen

. In der Regel geschieht der Nachweis bei

einem Pkw durch ein Fahrtenbuch. Die Anwendung der Ein-Prozent-Regelung führt

häufig zu einem schädlichen Nutzungsumfang und somit zum Versagen des Investiti-

onsabzugsbetrags, da von keiner 90-prozentigen betrieblichen Nutzung auszugehen ist

Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte sind der betrieblichen Nutzung zuzu-

rechnen

Für die Prognoseentscheidung der 90-prozentigen Betriebszugehörigkeit ist es

unerheblich, ob in der Vergangenheit der Pkw mit der Ein-Prozent-Regelung bewertet

wurde, entscheidend ist die Prognose des neu anzuschaffenden Pkw

Dem Finanzamt ist das anzuschaffende Wirtschaftsgut in den einzureichenden Unterla-

gen seiner Funktion nach zu benennen, die voraussichtlichen Anschaffungskosten (AK)

/ Herstellungskosten (HK) sind anzugeben. Die AK ergeben sich durch den Kaufpreis

und den Anschaffungsnebenkosten. Im Rahmen der Kleinunternehmerregelung ist die

Umsatzsteuer den Anschaffungskosten zuzuordnen, da kein Vorsteuerabzug vorge-

nommen wird

Wird der IAB trotz seiner Bildung nicht in Anspruch genommen, erfolgt eine Neube-

rechnung des Steuerbescheids im Veranlagungszeitraum des IAB. Eine entstehende

Steuernachzahlung ist mit 6 % zu verzinsen und dem FA zurückzuzahlen

. Dies kann

zu einem Investitionsdruck durch den IAB führen, da Anschaffungen auch bei sich än-

dernden nachteiligen Marktbedingungen durchgeführt werden.

2.1.2 Zugehörigkeit zum Betriebs- und Privatvermögen

2.1.2.1 Notwendiges Betriebsvermögen

Wirtschaftsgüter (WG) deren betriebliche Nutzung mehr als 50 % betragen, sind zwin-

gend dem notwendigen Betriebsvermögen (BV) zuzuordnen (R 4.2 Abs. 1 Satz 4 EStR).

WG, die aufgrund ihrer Beschaffenheit und deren Zweck ausschließlich für betriebliche

Nutzung geeignet sind, werden in der Regel dem BV zugeordnet

Wird ein Pkw objektiv, eindeutig, klar und unmittelbar zu betrieblichen Zwecken ge-

nutzt oder ist dazu bestimmt, ist er notwendiges BV (R 4.2 Abs. 1 Satz 1 EStR). Der

Zweck ergibt sich aus der betrieblichen Veranlassung des anzuschaffenden Gegenstan-

Vgl. o.V. 2012, S. 1.

Vgl. BMF vom 20.11.2013 Rn. 40 und FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom 12.6.2013.

Vgl. Ebd.

Vgl. FG Saarland Urteil vom 26. 11. 2009 und BMF vom 20.11.2013 Rn. 42.

Vgl. OTTFRIED WEISS 2012, S. 76.

Vgl. PAUS 2012, S. 339.

Vgl. BMF vom 18.11.2009 Rn. 5.

des. Eindeutig ist dies z.B. bei gewerblich genutzte Taxen. Diese stellen i.d.R. Betriebs-

vermögen dar

. Bei Pkw sind Fahrten betrieblich veranlasst, die in tatsächlichen oder

wirtschaftlichen Zusammenhang mit dem Betrieb stehen. Dem betrieblichen Anteil

werden auch Fahrten zwischen Wohnung und Betriebs- oder Arbeitsstätte sowie Fami-

lienheimfahrten im Rahmen der doppelten Haushaltsführung zugerechnet

. Der Nach-

weis des Kilometerverhältnisses kann über einen repräsentativen dreimonatigen Zeit-

raum formlos ermittelt werden, ein ordnungsgemäß geführtes Fahrtenbuch ist nicht

notwendig

. Werden im BV enthaltende Wirtschaftsgüter später veräußert, führen evtl.

aufgedeckte stille Reserven entstanden durch einen höheren Zeitwert als Buchwert -

z.B. durch einen bereits auf einen Euro abgeschrieben Pkw zu einer ertragsteuerlichen

Belastung.

Bei einem dem BV zugeordneten WG, dessen betriebliche Nutzung weniger als 100 %

beträgt, wird die nicht im Zusammenhang mit dem Betrieb stehende Nutzung durch

Privatentnahmen berücksichtigt.

2.1.2.2 Notwendiges Privatvermögen

Beträgt die betriebliche Nutzung weniger als 10 % wird ein WG dem notwendigen Pri-

vatvermögen zugeordnet (R 4.2 Abs. 1 S. 5 EStR). Bei Pkw errechnet sich die private

Nutzung nach den Fahrten, die nicht im Zusammenhang mit dem Betrieb stehen. Der

betriebliche Anteil an Aufwendungen (z.B. AfA, Benzinkosten) wird im Rahmen einer

Nutzungseinlage dem betrieblichen Anteil nach als Betriebsausgabe (BA) geltend ge-

macht

Wirtschaftsgüter die dem Privatvermögen zugeordnet worden sind und später veräußert

werden, unterliegen bei einem Veräußerungsgewinn keiner ertragsteuerlichen Belas-

tung. Da keine stillen Reserven gebildet werden.

2.1.2.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen

WG, deren betriebliche Nutzung zwischen 10 % und 50 % liegt, sind willkürfähig. Für

diese WG besteht ein Wahlrecht, sie können dem notwendigem Betriebsvermögen oder

dem notwendigen Privatvermögen zugeordnet werden.

Vgl. BMF vom 18.11.2009 Rn. 5.

Vgl. a. a. O., Rn. 1.

Vgl. a. a. O., Rn. 4.

Vgl. THOMSEN 2009, S. 35.

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Details

Titel: Die Nutzung von Elektro- und Hybridfahrzeugen als Dienstwagen. Steuerrechtliche Vor- und Nachteile im Vergleich zu herkömmlichen Fahrzeugen
Hochschule: Universität Hamburg
Note: 2,0
Autor: Lennert Hartke (Autor)
Jahr: 2015
Seiten: 55
Katalognummer: V376529
ISBN (eBook): 9783668537651
ISBN (Buch): 9783668537668
Dateigröße: 1394 KB
Sprache: Deutsch
Schlagworte: Förderung Elektroffahrzeuge Steuer E-Auto Firmenwagen Elektrisch Elektro Dienstwagen Firmenwagen E-Auto Firmenwagen Elektroauto Steuer Elektroauto Firmenwagen Elektroauto Dienstwagen
Preis (Buch): US$ 26,99
Preis (eBook): US$ 19,99

Arbeit zitieren: Lennert Hartke (Autor), 2015, Die Nutzung von Elektro- und Hybridfahrzeugen als Dienstwagen. Steuerrechtliche Vor- und Nachteile im Vergleich zu herkömmlichen Fahrzeugen, München, Page::Imprint:: GRINVerlagOHG, https://www.diplomarbeiten24.de/document/376529

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