Vergleichende Analyse der Verlautbarung der Bundessteuerberaterkammer (BStBK) bzw. des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) zum Ausweis passiver latenter Steuern als Rückstellung in der Handelsbilanz

Inhaltsverzeichnis

• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• A. Einleitung
• B. Grundsätze der Rückstellungen
• I. Rückstellungsbegriff und wirtschaftliche Bedeutung
• II. Rückstellungsarten
• 1. Rückstellungen mit Schuldcharakter
• 2. Rückstellungen mit Aufwandscharakter
• III. Rückstellungen nach Handelsrecht
• 1. Ansatz/Gründe nach
• 2. Bewertung / Höhe nach
• 3. Ausweis
• IV. Rückstellungen nach Steuerrecht
• 1. Maßgeblichkeitsprinzip
• 2. Ansatz/Gründe nach
• 3. Bewertung / Höhe nach
• Rückstellungen für passive latente Steuern
• C. Abweichungen zwischen handels- und steuerrechtlicher Bilanzierung von Rückstellungen
• I. Latente Steuern als Folge der Abweichungen
• II. Latente Steuern als Rückstellung
• D. Divergenz zwischen der BStBK und des IDW um die Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern
• I. Problemstellung
• II. Persönlicher Anwendungsbereich
• III. Sachlicher Anwendungsbereich
• 1. Verlautbarung der BStBK vom 12.10.2012
• a) Einbeziehungsfähige Sachverhalte
• b) Ausgeschlossene Sachverhalte
• Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen für passive latente Steuern
• aa) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme
• bb) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag
• d) Bewertung und Ausweis
• 2. Verlautbarung des IDW vom 15.10.2012
• a) Einbeziehungsfähige Sachverhalte
• b) Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen für passive latente Steuern
• aa) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme
• bb) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag
• c) Bewertung und Ausweis
• IV. Vergleichende Analyse
• 1. Prüfung des Rückstellungscharakters von passiven latenten Steuern
• a) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme
• aa) Ständige Rechtsprechung
• bb) Im Fall von passiven latenten Steuern
• b) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag
• aa) Ständige Rechtsprechung
• bb) Im Fall von passiven latenten Steuern
• 2. Auswirkungen
• V. Anwendungsfall zur Darstellung der Verlautbarungen
• 1. Sachverhalt
• 2. Lösungsansatz nach IDW
• 3. Lösungsansatz nach BStBK
• Berechnung der Rückstellungen für passive latente Steuern
• Bewertung/Abzinsung von Rückstellungen für passive latente Steuern
• a) Handelsrechtliche Lösung
• b) Steuerrechtliche Lösung
• 6. Buchungssätze
• E. Fazit
• Literaturverzeichnis
• Rechtsprechungsverzeichnis
• Verwaltungsanweisungen
• Quellenverzeichnis

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Arbeit zielt darauf ab, die Verlautbarungen der Bundessteuerberaterkammer (BStBK) und des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) zum Ausweis passiver latenter Steuern als Rückstellung in der Handelsbilanz vergleichend zu analysieren.

• Rückstellungsbegriff und -arten
• Abweichungen zwischen handels- und steuerrechtlicher Bilanzierung von Rückstellungen
• Latente Steuern als Folge der Abweichungen
• Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen für passive latente Steuern
• Vergleichende Analyse der Verlautbarungen der BStBK und des IDW

Zusammenfassung der Kapitel

• Kapitel B: Das Kapitel erläutert die grundlegenden Prinzipien von Rückstellungen, einschließlich ihrer Definition, verschiedener Arten und der Bedeutung im wirtschaftlichen Kontext. Außerdem werden Rückstellungen im Rahmen des Handels- und Steuerrechts behandelt.
• Kapitel C: Dieses Kapitel beleuchtet die Unterschiede zwischen der handels- und steuerrechtlichen Bilanzierung von Rückstellungen und diskutiert die Entstehung latenter Steuern als Ergebnis dieser Abweichungen.
• Kapitel D: Das Kapitel befasst sich mit der Divergenz zwischen den Verlautbarungen der BStBK und des IDW zur Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern. Die Problemstellung wird definiert, und die persönlichen sowie sachlichen Anwendungsbereiche beider Verlautbarungen werden analysiert.
• Kapitel D, III, 1 und 2: Die Verlautbarungen der BStBK und des IDW werden im Detail betrachtet, wobei die Einbeziehungsfähigen Sachverhalte, die Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen, die Wahrscheinlichkeit des zukünftigen Entstehens, die wirtschaftliche Verursachung und die Bewertung und Ausweisung der Rückstellungen für passive latente Steuern untersucht werden.
• Kapitel D, IV: Dieses Kapitel beinhaltet eine detaillierte vergleichende Analyse der Verlautbarungen der BStBK und des IDW. Es untersucht insbesondere die Prüfung des Rückstellungscharakters von passiven latenten Steuern, die Wahrscheinlichkeit des zukünftigen Entstehens und der Inanspruchnahme, die wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag sowie die Auswirkungen beider Ansätze.
• Kapitel D, V: In diesem Kapitel wird ein Anwendungsfall präsentiert, um die Anwendung der Verlautbarungen der BStBK und des IDW zu veranschaulichen. Es beinhaltet die Berechnung der Rückstellungen für passive latente Steuern und die Bewertung und Abzinsung dieser Rückstellungen nach handels- und steuerrechtlichen Gesichtspunkten.

Schlüsselwörter

Passive latente Steuern, Rückstellungen, Handelsrecht, Steuerrecht, Bilanzierung, BStBK, IDW, Verlautbarungen, Wahrscheinlichkeit, wirtschaftliche Verursachung, Bewertung, Ausweis, Vergleichende Analyse, Anwendungsfall.

Häufig gestellte Fragen

Was sind passive latente Steuern?

Passive latente Steuern sind zukünftige Steuerbelastungen, die entstehen, wenn der handelsrechtliche Gewinn niedriger ist als der steuerrechtliche Gewinn aufgrund temporärer Differenzen.

Worüber streiten BStBK und IDW in diesem Kontext?

Es geht um die Frage, ob passive latente Steuern als Rückstellungen gemäß § 249 HGB in der Handelsbilanz ausgewiesen werden dürfen oder müssen, insbesondere bei kleinen Kapitalgesellschaften.

Was bedeutet „umgekehrte Maßgeblichkeit“?

Das war ein früherer Grundsatz, nach dem steuerliche Wahlrechte nur anerkannt wurden, wenn sie auch in der Handelsbilanz so ausgeübt wurden. Mit dem BilMoG wurde dies gestrichen.

Was ist das BilMoG?

Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) war eine umfassende Reform des deutschen Handelsbilanzrechts zur Annäherung an internationale Standards.

Welche Voraussetzungen müssen für eine Rückstellung erfüllt sein?

Dazu gehören die Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme, die wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag und die Ungewissheit bezüglich Höhe oder Zeitpunkt.