Vergleichende Analyse der Verlautbarung der Bundessteuerberaterkammer (BStBK) bzw. des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) zum Ausweis passiver latenter Steuern als Rückstellung in der Handelsbilanz

Inhaltsverzeichnis

A. Einleitung

B. Grundsätze der Rückstellungen

I. Rückstellungsbegriff und wirtschaftliche Bedeutung

II. Rückstellungsarten

1. Rückstellungen mit Schuldcharakter

2. Rückstellungen mit Aufwandscharakter

III. Rückstellungen nach Handelsrecht

1. Ansatz/Grunde nach

2. Bewertung /Höhe nach

3. Ausweis

IV. Rückstellungen nach Steuerrecht

1. Maßgeblichkeitsprinzip

2. Ansatz/Grunde nach

3. Bewertung /Höhe nach

C. Rückstellungen für passive latente Steuern

I. Abweichungen zwischen handels- und steuerrechtlicher Bilanzierung von Rückstellungen

1. Latente Steuern als Folge der Abweichungen

II. Latente Steuern als Rückstellung

D. Divergenz zwischen der BStBK und des IDW um die Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern

I. Problemstellung

II. Persönlicher Anwendungsbereich

III. Sachlicher Anwendungsbereich

1. Verlautbarung der BStBK vom 12.10.2012

a) Einbeziehungsfähige Sachverhalte

b) Ausgeschlossene Sachverhalte

c) Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen für passive latente Steuern

aa) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme

bb) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag

d) Bewertung und Ausweis

2. Verlautbarung des IDW vom 15.10.2012

a) Einbeziehungsfähige Sachverhalte

b) Voraussetzungen für den Ansatz von Rückstellungen für passive latente Steuern

aa) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme

bb) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag

c) Bewertung und Ausweis

IV. Vergleichende Analyse

1. Prüfung des Rückstellungscharakters von passiven latenten Steuern

a) Wahrscheinlichkeit des künftigen Entstehens und der Inanspruchnahme

aa) Ständige Rechtsprechung

bb) Im Fall von passiven latenten Steuern

b) Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag

aa) Ständige Rechtsprechung

bb) Im Fall von passiven latenten Steuern

2. Auswirkungen

V. Anwendungsfall zur Darstellung der Verlautbarungen

1. Sachverhalt

2. Lösungsansatz nach IDW

3. Lösungsansatz nach BStBK

4. Berechnung der Rückstellungen für passive latente Steuern

5. Bewertung/Abzinsung von Rückstellungen für passive latente Steuern

a) Handelsrechtliche Lösung

b) Steuerrechtliche Lösung

6. Buchungssätze

E. Fazit

Zielsetzung & Themen

Die Arbeit verfolgt das Ziel, die kontroversen Auffassungen der Bundessteuerberaterkammer (BStBK) und des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) zur Bilanzierung passiver latenter Steuern als Rückstellungen in der Handelsbilanz kritisch zu vergleichen und anhand der handelsrechtlichen Grundlagen sowie der aktuellen Rechtsprechung zu bewerten.

• Grundlagen und Systematik von Rückstellungen nach Handels- und Steuerrecht.
• Analyse der Divergenzen zwischen BStBK und IDW hinsichtlich des sachlichen Anwendungsbereichs.
• Prüfung des Rückstellungscharakters von passiven latenten Steuern anhand der Tatbestandsvoraussetzungen des § 249 Abs. 1 S. 1 HGB.
• Darstellung der Auswirkungen der jeweiligen Auffassungen anhand eines praktischen Anwendungsfalls.
• Bewertung der Rechtmäßigkeit einer Rückstellungsbildung für latente Steuern unter Berücksichtigung der jüngsten BFH-Rechtsprechung.

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

A. Einleitung: Die Einleitung beleuchtet den hohen Stellenwert von Rückstellungen im Jahresabschluss und die durch das BilMoG ausgelöste Debatte um die Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern bei kleinen Kapitalgesellschaften.

B. Grundsätze der Rückstellungen: Dieses Kapitel erläutert die dogmatischen Grundlagen der Rückstellungsbildung nach Handels- und Steuerrecht, inklusive der Kriterien für Ansatz, Bewertung und Ausweis.

C. Rückstellungen für passive latente Steuern: Hier werden die Ursachen für die Entstehung latenter Steuern durch Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz sowie deren Einordnung als latente Steuern nach § 274 HGB untersucht.

D. Divergenz zwischen der BStBK und des IDW um die Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern: Der Hauptteil analysiert die konträren Positionen von BStBK und IDW, führt eine vergleichende Analyse der Rückstellungsvoraussetzungen durch und veranschaulicht die Konsequenzen an einem Praxisbeispiel.

E. Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und kommt zu dem Schluss, dass nach der aktuellen Rechtsprechung die Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern außerhalb des § 274 HGB dogmatisch problematisch ist.

Schlüsselwörter

Rückstellungen, Passive latente Steuern, BilMoG, Handelsbilanz, Steuerbilanz, BStBK, IDW, § 249 HGB, § 274 HGB, Maßgeblichkeitsprinzip, Temporäre Differenzen, Wirtschaftliche Verursachung, Steuerstundung, Kapitalgesellschaften, Rechnungslegung.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?

Die Arbeit befasst sich mit der kontroversen Frage, ob und unter welchen Voraussetzungen kleine Kapitalgesellschaften, die von der Anwendung des § 274 HGB befreit sind, dennoch Rückstellungen für passive latente Steuern bilden müssen.

Was sind die zentralen Themenfelder?

Die Arbeit umfasst die Dogmatik der handelsrechtlichen Rückstellungsbildung, die steuerliche Maßgeblichkeit, die Konzepte der latenten Steuern nach dem BilMoG und die speziellen Verlautbarungen von BStBK und IDW.

Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?

Das Ziel ist die kritische Analyse der Divergenz zwischen den Auffassungen von BStBK und IDW zur Bildung von Rückstellungen für passive latente Steuern und die Beantwortung der Frage, ob eine solche Rückstellung nach heutiger Rechtslage zulässig ist.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit nutzt eine rechtsdogmatische Analyse, die Auslegung von Gesetzesnormen (insb. § 249 HGB) sowie eine vergleichende Untersuchung der Verlautbarungen der Fachverbände unter Einbeziehung der aktuellen BFH-Rechtsprechung.

Was wird im Hauptteil behandelt?

Der Hauptteil analysiert den persönlichen und sachlichen Anwendungsbereich der Verlautbarungen, prüft den Rückstellungscharakter der passiven latenten Steuern und illustriert die Auswirkungen der divergierenden Lösungsansätze anhand eines konkreten Anwendungsfalls.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Die zentralen Schlagworte sind Rückstellungen, latente Steuern, BilMoG, Handelsbilanzierung, BStBK, IDW sowie die rechtliche Zulässigkeit der Rückstellungsbildung nach § 249 HGB.

Warum spielt das BilMoG bei dieser Debatte eine so zentrale Rolle?

Das BilMoG hat die umgekehrte Maßgeblichkeit aufgehoben und die Bilanzierungsvorschriften für kleine Kapitalgesellschaften vereinfacht, was zu der Befreiungsoption vom Ausweis latenter Steuern führte und die Frage nach dem "Ob" einer Rückstellung außerhalb des § 274 HGB erst aufwarf.

Wie bewertet die Autorin die Rolle des Vorsichtsprinzips in diesem Kontext?

Die Autorin hinterfragt kritisch, ob das Vorsichtsprinzip als Begründung für eine Rückstellungsbildung ausreicht, wenn gleichzeitig die Tatbestandsvoraussetzungen für eine ungewisse Verbindlichkeit nach § 249 HGB, insbesondere die wirtschaftliche Verursachung, nicht zweifelsfrei erfüllt sind.