Die Wahl zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft bei einem Investment einer deutschen Personengesellschaft in Polen aus steuerlichem Blickwinkel

Inhaltsverzeichnis

• I. Einleitung
• 1. Polen - ein attraktiver Investitionsstandort
• 2. Rechtliche Rahmenbedingungen für Direktinvestitionen in Polen
• 2.1. Gesellschaftsrechtliche Entwicklungen
• 2.2. Das neue Doppelbesteuerungsabkommen mit Polen
• 3. Ziel und Eingrenzung der Untersuchung
• 4. Gang der Untersuchung
• II. Laufende Besteuerung der Investitionsalternativen
• 1. Beteiligung an einer Tochter-Kapitalgesellschaft
• 1.1. Besteuerung in Polen
• 1.1.1. Besteuerung der Tochtergesellschaft
• 1.1.2. Besteuerung der Muttergesellschaft
• 1.2. Besteuerung in Deutschland
• 1.2.1. Nationales Recht
• 1.2.2. Abkommensrecht
• 1.3. Steuerliche Belastungsrechnung der Tochter-Kapitalgesellschaft
• 2. Beteiligung an einer polnischen Personengesellschaft
• 2.1. Besteuerung in Polen
• 2.1.1. Nationales Recht
• 2.1.2. Abkommensrecht
• 2.2. Besteuerung in Deutschland
• 2.2.1. Nationales Recht
• 2.2.2. Abkommensrecht
• 2.2.3. Aktuelle Entwicklungen in der Rechtsprechung
• 2.2.3.1. Bisherige Besteuerungsgrundsätze
• 2.2.3.2. Neuausrichtung der Rechtsprechung
• 2.2.3.3. Steuerliche Konsequenzen
• 2.2.3.4. Anmerkungen hinsichtlich der Planungssicherheit
• a.) Allgemeingültigkeit der neuen Rechtsprechung
• Ib.) Theoretische und praktische Bedenken
• c.) Der ,,fehlerhafte" Aktivitätsvorbehalt
• 2.3. Steuerliche Belastungsrechnung der Personengesellschaft
• 3. Steuerlicher Belastungsvergleich und Ergebnis
• 3.1. Belastungsvergleich mit Hilfe der Endwertmethode
• 3.1.1. Modellannahmen und -herleitung
• 3.1.2. Vorteilhaftigkeitsvergleich
• 3.1.2.1. Direktinvestition der deutschen Personengesellschaft
• 3.1.2.2. Zwischenschaltung einer deutschen Kapitalgesellschaft
• 3.2. Ergebnis
• III. Einfluss der Fremdfinanzierung auf die Entscheidung
• 1. Die Gesellschafter-Fremdfinanzierung der Kapitalgesellschaft
• 1.1. Belastungsvergleich zwischen Eigen- und Fremdfinanzierung
• 1.1.1. Konsequenzen für die Besteuerung in Polen
• 1.1.2. Konsequenzen für die inländische Besteuerung
• 1.1.3. Gesamtsteuerliche Einheitsbetrachtung
• 1.2. Begrenzung der Zinsabzugsfähigkeit in Polen
• 1.2.1. Die Regelungen des Art. 16 Abs. 1 Nr. 60 u. 61 KStG-PL
• 1.2.2. Verträglichkeit der Vorschrift mit dem DBA-PL
• 1.2.3. Steuerliche Folgen aus dem Abzugsverbot
• 1.3. Steuerlicher Einfluss der Refinanzierungskosten
• 1.3.1. Berücksichtigung der Kosten im Inland
• 1.3.2. Belastungsvergleich bei Refinanzierungskosten
• 2. Die Kapitalausstattung der polnischen Personengesellschaft
• 2.1. Anforderungen an die Kapitalausstattung
• 2.1.1. Die Bestimmung des angemessenen Dotationskapitals
• 2.1.2. Die steuerliche Zuordnung der Darlehensmittel
• 2.2. Steuerliche Berücksichtigung der Kapitalkosten
• 2.2.1. Die Berücksichtigung der Zinsen in Polen
• 2.2.2. Abzugsbeschränkungen der Refinanzierungskosten im Inland
• 2.3. Die Behandlung schuldrechtlicher Verträge
• 2.3.1. Steuerliche Behandlung der Leistungsentgelte in Polen
• 2.3.2. Steuerliche Behandlung der Vergütungen im Inland
• 2.3.3. Weiße Einkünfte oder Doppelbesteuerung?
• 3. Ergebnis
• IV. Verlustnutzungsmöglichkeiten der Alternativen
• 1. Die Behandlung der Kapitalgesellschaftsverluste
• 1.1. Die Verlustabzugsregelungen in Polen
• 1.2. Indirekte Verlustanrechnung durch Teilwertabschreibung
• 1.2.1. Voraussetzungen für die Teilwertabschreibung
• 1.2.2. Steuerliche Folgen aus der Teilwertabschreibung
• 1.3. Zwischenergebnis
• 2. Die Abzugsfähigkeit der Personengesellschaftsverluste
• 2.1. Doppelte Beschränkung der Verlustabzugsfähigkeit
• 2.1.1. Beschränkung des Verlustabzugs durch § 2a EStG
• 2.1.2. Die Rechtsprechung des BFH
• 2.2. Zwischenergebnis
• 3. Aktuelle Entwicklungen in der Rechtsprechung
• 3.1. Europarechtliche Bedenken
• 3.2. Mögliche Entwicklungen der innerstaatlichen Rechtslage
• 4. Ergebnis
• V. Schlussbetrachtung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit befasst sich mit der steuerlichen Gestaltung der Wahl zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft bei einer Investition einer deutschen Personengesellschaft in Polen. Sie analysiert die steuerlichen Belastungen der beiden Investitionsalternativen und ermittelt die jeweilige optimale Struktur im Hinblick auf die Steuerbelastung.

• Analyse der steuerlichen Belastung der Investitionsalternativen in Polen und Deutschland
• Beurteilung der Einflüsse der Fremdfinanzierung auf die Entscheidung zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft
• Untersuchung der Möglichkeiten der Verlustnutzung in beiden Gesellschaftsformen
• Bewertung der jeweiligen Strukturen unter Berücksichtigung des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Deutschland und Polen
• Analyse der aktuellen Rechtsprechung und deren Auswirkungen auf die Planungssicherheit

Zusammenfassung der Kapitel

Die Einleitung stellt den polnischen Investitionsstandort vor und erläutert die rechtlichen Rahmenbedingungen für Direktinvestitionen in Polen, insbesondere im Gesellschafts- und Steuerrecht. Sie definiert zudem die Zielsetzung und den methodischen Ablauf der Untersuchung.

Kapitel II analysiert die laufende Besteuerung der beiden Investitionsalternativen, der Beteiligung an einer Tochter-Kapitalgesellschaft und der Beteiligung an einer polnischen Personengesellschaft, unter Berücksichtigung des nationalen Rechts und des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Deutschland und Polen. Es werden die jeweiligen steuerlichen Belastungen ermittelt und miteinander verglichen.

Kapitel III untersucht den Einfluss der Fremdfinanzierung auf die Entscheidung zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft. Dabei werden sowohl die Gesellschafter-Fremdfinanzierung der Kapitalgesellschaft als auch die Kapitalausstattung der polnischen Personengesellschaft betrachtet. Die steuerlichen Auswirkungen der Refinanzierungskosten in beiden Ländern werden analysiert und miteinander verglichen.

Kapitel IV behandelt die Verlustnutzungsmöglichkeiten der beiden Investitionsalternativen. Es werden die Verlustabzugsregelungen in Polen und Deutschland sowie die aktuelle Rechtsprechung zur Verlustabzugsfähigkeit von Personengesellschaftsverlusten dargestellt. Die europarechtlichen Bedenken und die möglichen Entwicklungen der innerstaatlichen Rechtslage werden diskutiert.

Schlüsselwörter

Die Diplomarbeit befasst sich mit den zentralen Themen der internationalen Steuerplanung, insbesondere mit der Wahl zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft bei grenzüberschreitenden Investitionen. Dabei werden wichtige Steuerbegriffe wie Doppelbesteuerung, Verlustabzug, Fremdfinanzierung und Kapitalausstattung analysiert. Die Arbeit konzentriert sich auf die steuerlichen Rahmenbedingungen in Polen und Deutschland sowie auf das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen beiden Ländern.