Bilanzierung nach IAS/IFRS, Handels- und Steuerbilanzrecht von Emissionsberechtigungen gem. Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG)

Inhaltsverzeichnis

• A. Einleitung
• B. Das Emissionshandelssystem nach dem TEHG
  • I. Hintergrund des TEHG
  • II. Durchführung des Emissionshandels nach dem TEHG
    • 1. Begriffsbestimmungen im Sinne des TEHG
    • 2. Bedeutung der Emissionsberechtigung
      • 2.1 Zuteilung durch den Staat
      • 2.2 Erwerb am Markt
    • 3. Berichtspflicht
    • 4. Pflicht zur Abgabe der Berechtigung
    • 5. Geltungsdauer der Berechtigung
    • 6. Rechtsnatur der Berechtigung
• C. Bilanzierung nach IAS/IFRS
  • I. Verpflichtung zur Bilanzierung nach IAS/IFRS
  • II. Bilanzierung der Emissionsberechtigungen
    • 1. Bilanzierung der Emissionsberechtigungen bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat
      • 1.1 Bilanzierung der Emissionsberechtigungen dem Grunde nach
      • 1.2 Bilanzierung der Emissionsberechtigungen der Höhe nach
        • 1.2.1 Zugangsbewertung
        • 1.2.2 Folgebewertung
      • 1.3 Passivierung eines Rechnungsabgrenzungspostens dem Grunde nach
      • 1.4 Passivierung eines Rechnungsabgrenzungspostens der Höhe nach
        • 1.4.1 Zugangsbewertung
        • 1.4.2 Folgebewertung
    • 2. Bilanzierung der Emissionsberechtigungen bei Erwerb am Markt
    • III. Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe der Emissionsberechtigungen an den Staat
      • 1. Passivierung einer Rückstellung für die Abgabeverpflichtung
        • 1.1 Passivierung einer Rückstellung dem Grunde nach
        • 1.2 Passivierung der Rückstellung der Höhe nach
      • 2. Passivierung einer Rückstellung für erwartete Sanktionen nach TEHG
    • IV. Fazit der bilanziellen Behandlung nach IAS
• D. Bilanzierung nach deutschem Recht
  • I. Bilanzierung der Emissionsberechtigungen
    • 1. Bilanzierung dem Grunde nach
      • 1.1 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit der Emissionsberechtigungen
        • 1.1.1 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit in der Handelsbilanz
        • 1.1.2 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit in der Steuerbilanz
          • 1.1.2.1 Selbständige Bewertbarkeit
          • 1.1.2.2 Bilanzielle Greifbarkeit
      • 1.2 Art des Wirtschaftsgutes bzw. Vermögensgegenstandes
        • 1.2.1 Materielles oder immaterielles Wirtschaftsgut
        • 1.2.2 Abnutzbares oder nicht abnutzbares Wirtschaftsgut
      • 1.3 Ausweis im Anlage- oder Umlaufvermögen
        • 1.3.1 Zuordnung zum Umlaufvermögen nach Handelsrecht
        • 1.3.2 Zuordnung zum Anlagevermögen nach Handelsrecht
          • 1.3.2.1 Tatbestandsmerkmal „dauernd“
          • 1.3.2.2 Zweckbestimmung des Vermögensgegenstandes
            • a) objektives Kriterium
            • b) subjektives Kriterium
        • 1.3.3 Zuordnung des Wirtschaftsguts zum Umlauf- oder Anlagevermögen nach Steuerrecht
      • 1.4 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit der Emissionsberechtigungen
        • 1.4.1 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat
          • 1.4.1.1 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit bei Zuordnung zum Anlagevermögen
            • a) nach Handelsrecht
              • (1) Tatbestandsmerkmal „Erwerb“
              • (2) Tatbestandsmerkmal „Entgeltlichkeit“
            • b) nach Steuerrecht
          • 1.4.1.2 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit bei Zuordnung zum Umlaufvermögen
            • a) nach Handelsrecht
            • b) nach Steuerrecht
        • 1.4.2 Zeitpunkt der Bilanzierung
        • 1.4.3 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit bei Erwerb am Markt
      • 2. Bilanzierung der Emissionsberechtigungen der Höhe nach
        • 2.1 Bilanzierung der Höhe nach bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat
          • 2.1.1 Bewertung bei Zuordnung zum Anlagevermögen
          • 2.1.2 Bewertung bei Zuordnung zum Umlaufvermögen
            • 2.1.2.1 Zugangsbewertung der Emissionsberechtigungen
              • a) nach Handelsrecht
                • (1) Bewertung mit 0,00 € oder mit dem Zeitwert
                • (2) Bildung eines neutralisierenden Passivpostens
              • b) nach Steuerrecht
            • 2.1.2.2 Folgebewertung der Emissionsberechtigungen
        • 2.2 Bilanzierung der Höhe nach bei Erwerb der Berechtigungen am Markt
    • II. Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe der Emissionsberechtigungen an den Staat
      • 1. Bilanzierung der Abgabeverpflichtung der Emissionsberechtigungen
        • 1.1 Bilanzierung dem Grunde nach
          • 1.1.1 Abstrakte Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung
            • 1.1.1.1 Verpflichtung
            • 1.1.1.2 Wirtschaftliche Belastung
            • 1.1.1.3 Quantifizierbarkeit
          • 1.1.2 Konkrete Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung
            • 1.1.2.1 nach Handelsrecht
            • 1.1.2.2 nach Steuerrecht
        • 1.2 Bilanzierung der Abgabeverpflichtung der Höhe nach
          • 1.2.1 Bewertung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten
            • 1.2.1.1 nach Handelsrecht
              • a) Bewertung korrespondierend mit dem Ansatz der Berechtigungen
              • b) Bewertung mit dem Börsen- oder Marktpreis
            • 1.2.1.2 nach Steuerrecht
          • 1.2.2 Auflösung der Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten
      • 2. Behandlung der Sanktionen nach dem TEHG
        • 2.1 Behandlung der Sanktion nach § 18 TEHG
          • 2.1.1 Bildung einer Rückstellung
          • 2.1.2 Abzug als Betriebsausgabe
        • 2.2 Behandlung der Ordnungswidrigkeiten nach § 19 TEHG
  • E. Fazit

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit untersucht die bilanziellen Behandlungen von Emissionsberechtigungen im Rahmen des deutschen Treibhausgas-Emissionshandelsgesetzes (TEHG) nach IAS/IFRS und deutschem Handels- und Steuerbilanzrecht. Im Fokus der Arbeit stehen die Bilanzierung der Emissionsberechtigungen selbst sowie der damit verbundenen Abgabeverpflichtungen und möglichen Sanktionen.

• Bilanzierung von Emissionsberechtigungen nach IAS/IFRS und deutschem Recht
• Untersuchung der bilanzrechtlichen Behandlung bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat und Erwerb am Markt
• Analyse der Bilanzierung der Abgabeverpflichtung und möglicher Sanktionen
• Auswirkungen des TEHG auf die Bilanzierungspraxis
• Zusammenhang zwischen Handels- und Steuerbilanzrecht

Zusammenfassung der Kapitel

Die Arbeit beginnt mit einer Einführung in das Emissionshandelssystem nach dem TEHG. Sie beleuchtet den Hintergrund des Gesetzes und erläutert die wichtigsten Aspekte der Durchführung des Emissionshandels, insbesondere die Zuteilung und den Erwerb von Emissionsberechtigungen, sowie die damit verbundenen Pflichten und Sanktionen.

Im nächsten Kapitel werden die Bilanzierungsvorschriften nach IAS/IFRS für Emissionsberechtigungen dargestellt. Die Arbeit fokussiert auf die Bilanzierung bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat sowie beim Erwerb am Markt. Des Weiteren wird die bilanzielle Behandlung der Abgabeverpflichtung und der Rückstellungsbildung für mögliche Sanktionen im Detail analysiert.

Das Hauptkapitel der Arbeit widmet sich der Bilanzierung nach deutschem Recht. Es werden zunächst die abstrakte und konkrete Bilanzierungsfähigkeit von Emissionsberechtigungen sowohl im Handels- als auch im Steuerbilanzrecht untersucht. Anschließend werden die konkreten Bilanzierungsmethoden für die unentgeltliche Zuteilung und den Erwerb am Markt detailliert betrachtet, einschließlich der Bewertung und des Ausweises im Anlage- oder Umlaufvermögen. Darüber hinaus analysiert die Arbeit die bilanzielle Behandlung der Abgabeverpflichtung und der damit verbundenen Rückstellungsbildung.

Schlüsselwörter

Emissionsberechtigungen, Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG), Bilanzierung, IAS/IFRS, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Anlagevermögen, Umlaufvermögen, Rückstellungen, Abgabeverpflichtung, Sanktionen, Zuteilung, Erwerb am Markt.

Häufig gestellte Fragen

Was regelt das Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG)?

Das TEHG schafft die rechtliche Grundlage für ein Emissionshandelssystem in Deutschland, bei dem Unternehmen Emissionsberechtigungen für den Ausstoß von Treibhausgasen benötigen.

Warum ist die Bilanzierung von Emissionsberechtigungen schwierig?

Da es sich um ein neuartiges Rechtsinstrument handelt, war dessen bilanzielle Behandlung lange unklar, insbesondere bei unentgeltlicher Zuteilung durch den Staat.

Welche Rechnungslegungsstandards werden in der Arbeit untersucht?

Die Arbeit analysiert die Bilanzierung nach dem deutschen Handelsgesetzbuch (HGB), dem Einkommensteuergesetz (EStG) für die Steuerbilanz sowie nach internationalen Standards (IAS/IFRS).

Wie werden Emissionsberechtigungen im Anlage- oder Umlaufvermögen eingeordnet?

Die Einordnung hängt von der Zweckbestimmung im Unternehmen ab, wobei handels- und steuerrechtliche Kriterien wie das Merkmal "dauernd" geprüft werden müssen.

Was geschieht bilanziell bei einer Abgabeverpflichtung an den Staat?

Es muss geprüft werden, ob und in welcher Höhe eine Rückstellung für die Verpflichtung zur Abgabe der Berechtigungen oder für mögliche Sanktionen gebildet werden muss.