Das Rechtsinstitut der Liebhaberei. Ein Ergebnis einer einzelfallabhängigen Rechtsprechung des BFH

Inhaltsverzeichnis

• Einleitung und Problembeschreibung
• Gang der Untersuchung
• Liebhaberei – allgemeine Grundsätze
• „Ständige Rechtsprechung\" des BFH seit dem Grundsatzbeschluss des Großen Senats vom 25.06.1984
• Der Wechsel vom objektiven zum subjektiven Liebhabereibegriff
• Der Grundsatzbeschluss des Großen Senats vom 25.06.1984
• Zweigliedriger Tatbestand als Kern der Rechtsprechungspraxis
• Allgemeine einkommensteuerrechtliche Relevanz/Irrelevanz der zu beurteilenden Tätigkeiten
• Kontinuität und Diskontinuität der Liebhabereirechtsprechung des BFH nach 1984
• Steuerrechtliche Ermittlungsvorschriften und Beweislastregelung
• Historie der Liebhaberei vor dem Hintergrund der Einkommensteuergesetze von 1891, 1920, 1925 und 1934
• Rechtfertigungsgründe für das Rechtsinstitut der Liebhaberei
• Fiskalzweck
• Leistungsfähigkeitsprinzip
• Abgrenzung der Erwerbssphäre (§ 2 Abs. 1 EStG) zur Privatsphäre (§12 EStG)
• Zusammenfassende eigene Stellungnahme und Ansichten aus dem Schrifttum
• Liebhaberei – allgemeine Tatbestandsmerkmale und Beweisanzeichen
• Einkünfteerzielungsabsicht - Grundlagen
• Objektiver Tatbestand
• Subjektiver Tatbestand
• Gewinnerzielungsabsicht
• Überschusserzielungsabsicht
• Eckdaten im Verhältnis von Gewinn- und Überschusseinkünften
• Totalerfolg
• Anlaufverluste
• Totalerfolgsprognose
• Beurteilungseinheit
• Einflussfaktoren der Totalerfolgsprognose
• BFH-Urteil vom 25.06.1996 VIII R 28/94 zu einer Hubschraubervermietung einer KG
• Fazit
• Totalerfolgsperiode
• „Persönliche Gründe oder Neigungen“
• Der Anscheinsbeweis gemäß der Rechtsprechung des BFH nach 1984
• BFH-Urteil vom 19.11.1985 VIII R 4/83 zu einem Getränkegroßhandel
• BFH-Urteil vom 22.04.1998 XI R 10/97 zu einer Rechtsanwaltskanzlei
• Fazit
• Nebenberufliche Einkünfte
• BFH-Urteil vom 24.02.1999 X R 106/95 zu einer nebenberuflichen Vermietung eines Motorboots
• Grundsätzliche Fallgestaltungen bei Annahme von Liebhaberei
• Einkünfteerzielungsabsicht von Beginn an
• Betriebsgewinne als kaum zu widerlegendes Indiz für Gewinnerzielungsabsicht
• Subjektive Mängel in der Betriebsführung
• Fehlen der Einkünfteerzielungsabsicht von Beginn an
• Bewirtschaftung von Streuobstwiesen mit geringem Rohertrag
• Wegfall der Einkünfteerzielungsabsicht zu einem späteren Zeitpunkt
• Liebhaberei bei sog. Generationenbetrieb
• Beginn der Einkünfteerzielungsabsicht zu einem späteren Zeitpunkt
• Zwischenzeitliche Liebhabereiphase
• Spezielle Beweisanzeichen für Liebhaberei
• Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15-17 EStG)
• Anscheinsbeweis
• Relevanz von Umstrukturierungsmaßnahmen und das Motiv der Steuerersparnis
• Sonderfall: Verlustzuweisungsgesellschaften
• Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG)
• Anscheinsbeweis
• Erforderlichkeit der Einkünfteerzielungsabsicht auch in der Schluss phase einer freiberuflichen Tätigkeit
• Fazit
• Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)
• Anscheinsbeweis
• Totalüberschussprognose bei der Vermietung von Ferienimmobilien
• BFH-Urteil vom 06.10.2004 IX R 30/03 zur verbilligten Vermietung einer Luxuswohnung
• Fazit

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die vorliegende Diplomarbeit befasst sich mit dem Rechtsinstitut der Liebhaberei im deutschen Steuerrecht. Ziel der Arbeit ist es, die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (BFH) zu diesem Thema zu analysieren und zu bewerten. Dabei wird insbesondere die Entwicklung des Liebhabereibegriffs und die Relevanz der Einkünfteerzielungsabsicht untersucht.

• Entwicklung des Liebhabereibegriffs in der BFH-Rechtsprechung
• Bedeutung der Einkünfteerzielungsabsicht
• Beweisanzeichen für Liebhaberei
• Fallgestaltungen der Liebhaberei
• Steuerrechtliche Folgen der Liebhaberei

Zusammenfassung der Kapitel

Das erste Kapitel dieser Arbeit beschäftigt sich mit der Einleitung und Problembeschreibung. Es wird der Gegenstand der Untersuchung vorgestellt und die Forschungsfrage formuliert. Kapitel 2 beleuchtet die allgemeinen Grundsätze der Liebhaberei, beginnend mit der „ständigen Rechtsprechung“ des BFH und dem Grundsatzbeschluss des Großen Senats vom 25. Juni 1984. Weitere Themen sind die allgemeine einkommensteuerrechtliche Relevanz und die Historie der Liebhaberei vor dem Hintergrund der verschiedenen Einkommensteuergesetze. Abschließend werden die Rechtfertigungsgründe für das Rechtsinstitut der Liebhaberei diskutiert. Im dritten Kapitel werden die allgemeinen Tatbestandsmerkmale und Beweisanzeichen der Liebhaberei näher betrachtet. Hier werden die Einkünfteerzielungsabsicht, der Totalerfolg, die Totalerfolgsprognose und die Bedeutung „persönlicher Gründe oder Neigungen“ untersucht. Kapitel 4 widmet sich den grundsätzlichen Fallgestaltungen bei der Annahme von Liebhaberei, wobei die verschiedenen Konstellationen der Einkünfteerzielungsabsicht und ihr Fehlen im Fokus stehen. Das fünfte Kapitel behandelt schließlich die speziellen Beweisanzeichen für Liebhaberei im Zusammenhang mit verschiedenen Einkunftsarten, wie beispielsweise Einkünfte aus Gewerbebetrieb, selbständiger Arbeit und Vermietung und Verpachtung.

Schlüsselwörter

Liebhaberei, Einkünfteerzielungsabsicht, Totalerfolg, Anscheinsbeweis, Beweisanzeichen, BFH-Rechtsprechung, Einkommensteuerrecht, Steuerrecht, Steuerersparnis, Verlustzuweisungsgesellschaften, Gewerbebetrieb, selbständige Arbeit, Vermietung und Verpachtung

Häufig gestellte Fragen

Was versteht man unter „Liebhaberei“ im Steuerrecht?

Liebhaberei bezeichnet eine Tätigkeit, die ohne Gewinnerzielungsabsicht ausgeübt wird. Steuerlich führt dies dazu, dass Verluste aus dieser Tätigkeit nicht mit anderen Einkünften verrechnet werden können, da sie der privaten Lebensführung zugeordnet werden.

Welche Bedeutung hat der BFH-Beschluss von 1984 für die Liebhaberei?

Der Grundsatzbeschluss des Großen Senats vom 25.06.1984 legte fest, dass für die Annahme von Liebhaberei ein zweigliedriger Tatbestand aus objektivem Fehlen eines Totalgewinns und subjektiver fehlender Gewinnerzielungsabsicht vorliegen muss.

Wie wird die Gewinnerzielungsabsicht geprüft?

Die Prüfung erfolgt über eine Totalerfolgsprognose. Es wird ermittelt, ob der Betrieb über die gesamte Dauer seines Bestehens (die Totalerfolgsperiode) voraussichtlich einen positiven Gesamterfolg erzielen wird.

Was sind typische Beweisanzeichen für Liebhaberei?

Typische Anzeichen sind langjährige Verluste ohne Umstrukturierungsmaßnahmen, die Ausübung der Tätigkeit aufgrund persönlicher Neigungen (z. B. Hobbys wie Pferdezucht oder Segelyachtvermietung) oder die Erzielung von Steuervorteilen durch Verlustzuweisungen.

Gilt die Liebhaberei auch für Vermietung und Verpachtung?

Ja, insbesondere bei der Vermietung von Ferienimmobilien oder Luxuswohnungen prüft die Finanzverwaltung häufig, ob eine langfristige Überschusserzielungsabsicht vorliegt oder ob private Motive im Vordergrund stehen.