Ertragsteuerliche Behandlung von Bauten auf fremdem Grund und Boden im Lichte der aktuellen Rechtsprechung

Inhaltsverzeichnis

A. Einleitung

I. Problemstellung

II. Zielsetzung und Adressatenkreis

III. Aufbau der Arbeit

B. Bauten auf fremdem Grund und Boden – quo vadis?

I. Grundstücke im Zivil- und Steuerrecht

1. Vorbemerkung

2. Zivilrechtliche Grundlagen

3. Ertragsteuerliche Zurechnung des zivilrechtlichen und wirtschaftlichen Eigentums

a) Zivilrechtliches Eigentum nach § 39 Abs. 1 AO

b) Wirtschaftliches Eigentum nach § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO

4. Bilanzsteuerrechtliche Zuordnungsgrundsätze

II. Grundsatzentscheidung des BFH und die ertragsteuerlichen Konsequenzen

1. Allgemeines

2. Bisherige Rechtsentwicklung

a) Phase 1 – Nutzungsrecht

b) Phase 2 – Wie-Wirtschaftsgut

c) Phase 3 – Kein wirtschaftliches Eigentum

3. Aktuelle Rechtsprechung: BFH-Urteil vom 09.03.2016 – X R 46/14

a) Streitfall des X. Senats

b) Zentrale Lösungsansätze des BFH

aa) Zivilrechtliche und bilanzielle Zuordnungsgrundsätze

bb) Charakterisierung des Bilanzpostens „Bauten auf fremdem Grund und Boden“

cc) Übergangsprobleme

c) Übertragung des Grundstücks auf die nächste Generation als Steuergestaltungsmodell

aa) Grundsätzliches

bb) Steuerliche Folgen

(1) Unentgeltliche Betriebsübertragung

(2) Unentgeltliche Übertragung des bebauten Grundstücks

4. Reaktion der Finanzverwaltung: BMF-Schreiben vom 16.12.2016

a) Vorbemerkung

b) Zurechnung des Betriebsgebäudes

c) Qualifikation des Aufwandsverteilungspostens

d) Übertragung des eigenen bebauten Grundstücks und Einlage des fremden Gebäudeteils

5. Zusammenfassendes Beispiel

III. Praxisrelevante Gestaltungsalternativen

1. Anmieten des Grundstücks

a) Ausgangssachverhalt

b) Steuerliche Auswirkungen

2. Vereinbarung eines Wertersatzanspruchs

a) Ausgangssachverhalt

b) Steuerliche Auswirkungen

IV. Exkurs zu anderen Steuerrechtsgebieten

1. Umsatzsteuer

2. Grunderwerb- und Schenkungsteuer

C. Fazit und Ausblick

Zielsetzung & Themen der Arbeit

Das Hauptziel dieser Masterarbeit besteht darin, die steuerliche Behandlung von Aufwendungen eines Unternehmerehegatten für die Errichtung eines Gebäudes auf einem Grundstück des Nichtunternehmerehegatten unter Berücksichtigung der aktuellen Rechtsprechung des BFH zu analysieren und Lösungsansätze für die Beratungspraxis aufzuzeigen.

• Ertragsteuerliche Zurechnung des zivilrechtlichen und wirtschaftlichen Eigentums.
• Analyse der BFH-Grundsatzentscheidung vom 09.03.2016 und deren Auswirkungen.
• Charakterisierung des Aufwandsverteilungspostens in der Steuerbilanz.
• Steuerliche Gestaltungsalternativen bei Errichtung von Betriebsgebäuden auf Ehegattengrundstücken.
• Übertragung von bebauten Grundstücken auf die nächste Generation als steuerliches Gestaltungsmodell.

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

A. Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Problematik der steuerlichen Behandlung von Bauten auf fremdem Grund und Boden ein, insbesondere bei Ehegattenkonstellationen.

B. Bauten auf fremdem Grund und Boden – quo vadis?: Hier werden die zivil- und steuerrechtlichen Grundlagen sowie die BFH-Rechtsprechung und die Reaktion der Finanzverwaltung im Detail analysiert.

C. Fazit und Ausblick: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und gibt einen Ausblick auf die künftige Handhabung in der steuerlichen Beratungspraxis.

Schlüsselwörter

Bauten auf fremdem Grund, Unternehmerehegatte, wirtschaftliches Eigentum, Bilanzsteuerrecht, Aufwandsverteilungsposten, BFH, Ertragsteuer, Abschreibung, Betriebsvermögen, Grundstück, Ehegattengrundstück, Gestaltung, Steuerbelastung, Rechtsprechung, Einkommensteuergesetz.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Masterarbeit grundsätzlich?

Die Arbeit befasst sich mit der ertrag- und bilanzsteuerlichen Behandlung von Gebäuden, die ein Unternehmerehegatte auf einem Grundstück errichtet, das seinem Ehegatten ganz oder teilweise gehört.

Was sind die zentralen Themenfelder?

Zentrale Themen sind die Zuordnung des zivilrechtlichen und wirtschaftlichen Eigentums, die Charakterisierung der Aufwendungen als Aufwandsverteilungsposten und die Auswirkungen der BFH-Rechtsprechung auf die Gestaltungspraxis.

Was ist das primäre Ziel der Arbeit?

Das Ziel ist es, die steuerliche Behandlung dieser Bauten unter Berücksichtigung der aktuellen BFH-Rechtsprechung zu identifizieren und die daraus resultierenden steuerlichen Folgen strukturiert darzustellen.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit stützt sich auf eine tiefgehende Analyse der höchstrichterlichen Rechtsprechung, der finanzverwaltungsinternen Anweisungen (BMF-Schreiben) sowie der einschlägigen Fachliteratur.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil analysiert die historische Entwicklung, die BFH-Grundsatzentscheidung, die Reaktion der Finanzverwaltung sowie verschiedene Gestaltungsalternativen wie Miete oder Wertersatz.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Schlüsselwörter sind u.a. Bauten auf fremdem Grund, Unternehmerehegatte, wirtschaftliches Eigentum, Aufwandsverteilungsposten und Bilanzsteuerrecht.

Welche Bedeutung hat der Aufwandsverteilungsposten nach der neuen Rechtsprechung?

Der Aufwandsverteilungsposten dient dazu, die Aufwendungen in der Bilanz abzubilden, da es sich um kein selbständiges Wirtschaftsgut handelt, das dem Unternehmerehegatten als Eigentümer zuzurechnen wäre.

Wie wirkt sich die Übertragung auf die nächste Generation steuerlich aus?

Die Arbeit zeigt auf, wie durch gezielte unentgeltliche Übertragungen steuerliche Vorteile, wie beispielsweise doppelte Abschreibungsmöglichkeiten, im Rahmen der Generationennachfolge genutzt werden können.