Leasingbilanzierung nach IFRS. Vergleich von IAS 17 und ED/2010/9 beim Leasingnehmer

Inhaltsverzeichnis

• 1 EINLEITUNG
• 2 GRUNDLAGEN
• 2.1 Abgrenzung des Leasingbegriffes
• 2.2 Ziele und Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung
• 2.2.1 Zielsetzung von Abschlüssen nach IFRS
• 2.2.2 Grundsätze von IFRS-Abschlüssen
• 2.2.2.1 Basisannahmen
• 2.2.2.1.1 Periodenabgrenzung
• 2.2.2.1.2 Unternehmensfortführung
• 2.2.2.2 Qualitative Anforderungen
• 2.2.2.2.1 Verständlichkeit
• 2.2.2.2.2 Relevanz
• 2.2.2.2.3 Verlässlichkeit
• 2.2.2.2.4 Vergleichbarkeit
• 2.2.2.3 Nebenbedingungen
• 2.2.2.3.1 Zeitnahe Berichterstattung
• 2.2.2.3.2 Abwägung von Kosten und Nutzen
• 2.2.2.3.3 Abwägung der qualitativen Anforderungen
• 3 DIE LEASINGNEHMER-BILANZIERUNG NACH IAS 17
• 3.1 Definition des Leasingverhältnisses gemäß IAS 17
• 3.2 Anwendungsbereich des IAS 17
• 3.2.1 IFRIC 4
• 3.2.1.1 Erweiterung des Anwendungsbereiches des IAS 17
• 3.2.1.2 Ergänzende Bestimmungen für Mehrkomponentenverträge
• 3.2.2 SIC-27: Einschränkung des Anwendungsbereiches von IAS 17
• 3.3 Klassifizierung von Leasingverhältnissen
• 3.3.1 Unterscheidung von Finanzierungs- und Operating-Leasing
• 3.3.2 Klassifizierungskriterien für Finanzierungs-Leasingverhältnisse
• 3.3.2.1 Eigentumsübergang (transfer of ownership test)
• 3.3.2.2 Günstige Kaufoption (bargain purchase option test)
• 3.3.2.3 Laufzeitkriterium (economic life test)
• 3.3.2.4 Barwertkriterium (recovery of investment test)
• 3.3.2.4.1 Mindestleasingzahlungen
• 3.3.2.4.2 Maßgeblicher Diskontierungszinssatz
• 3.3.2.4.3 Überprüfung des Barwertkriteriums
• 3.3.2.5 Spezialleasing (nature of a leased asset test)
• 3.3.2.6 Verlustübernahme im Kündigungsfall
• 3.3.2.7 Übernahme von Gewinnen oder Verlusten aus Restwertschwankungen
• 3.3.2.8 Günstige Mietverlängerungsoption
• 3.3.3 Besonderheiten bei Immobilienleasingverträgen
• 3.4 Darstellung von Leasingverhältnissen im Abschluss
• 3.4.1 Finanzierungsleasing
• 3.4.1.1 Ansatz und Erstbewertung
• 3.4.1.2 Folgebewertung
• 3.4.1.2.1 Leasingobjekt
• 3.4.1.2.2 Leasingverbindlichkeit
• 3.4.1.3 Bilanzierung bei Erwerb des Leasingobjektes, vorzeitiger Beendigung und Änderung der Vertragsbedingungen
• 3.4.1.4 Angabepflichten
• 3.4.2 Operating-Leasing
• 3.4.2.1 Leasingzahlungen beim Operating-Leasing
• 3.4.2.1.1 SIC-15: Anreize als Reduktion der Leasingzahlungen
• 3.4.2.2 Verteilung der Leasingzahlungen
• 3.4.2.3 Angabepflichten
• 3.5 Kritische Würdigung des IAS 17
• 4 DIE LEASINGNEHMER-BILANZIERUNG NACH DEM EXPOSURE DRAFT „LEASES“
• 4.1 Definition eines Leasingverhältnisses nach ED/2010/9
• 4.2 Anwendungsbereich des ED/2010/9
• 4.2.1 Leasingverträge mit Dienstleistungskomponenten
• 4.2.2 Ausschluss kaufähnlicher Leasingverträge vom Anwendungsbereich des ED/2010/9
• 4.3 Right-of-Use-Approach
• 4.4 Darstellung von Leasingverhältnissen im Abschluss
• 4.4.1 Ansatz und Erstbewertung
• 4.4.1.1 Laufzeit des Leasingverhältnisses
• 4.4.1.2 Leasingzahlungen
• 4.4.2 Folgebewertung
• 4.4.2.1 Leasingverbindlichkeit
• 4.4.2.2 Nutzungsrecht
• 4.4.3 Angabepflichten
• 4.4.4 Vereinfachungsregel für kurzfristige Leasingverhältnisse
• 4.5 Zeitpunkt des Inkrafttretens und Übergangsvorschriften
• 4.6 Kritische Würdigung des ED/2010/9
• 4.7 Fallbeispiel
• 4.8 Auswirkungen auf IFRS-Abschluss und Kennzahlen
• 5 SCHLUSSBETRACHTUNG

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit untersucht die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS. Sie vergleicht die aktuellen Regelungen des IAS 17 mit dem Entwurf eines neuen Leasingstandards (ED/2010/9), der einen neuen "Right-of-Use"-Ansatz vorschlägt.

• Definition und Abgrenzung des Leasingbegriffs nach IFRS
• Klassifizierung von Leasingverhältnissen in Finanzierungs- und Operating-Leasing
• Darstellung von Leasingverhältnissen in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung
• Vergleich der Bilanzierungsvorschriften von IAS 17 und ED/2010/9
• Auswirkungen des neuen Leasingstandards auf die Bilanzierungspraxis und die Kennzahlenanalyse

Zusammenfassung der Kapitel

Kapitel 2 legt die Grundlagen für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS. Hier werden die Ziele und Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung erläutert. Kapitel 3 behandelt die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IAS 17. Hier werden die Definition des Leasingverhältnisses, die Klassifizierung von Leasingverhältnissen und die Darstellung von Leasingverhältnissen im Abschluss erläutert. Kapitel 4 behandelt die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach dem Entwurf des neuen Leasingstandards (ED/2010/9). Hier wird der "Right-of-Use"-Ansatz erläutert und die Darstellung von Leasingverhältnissen im Abschluss nach ED/2010/9 vorgestellt. Kapitel 5 fasst die wichtigsten Ergebnisse der Diplomarbeit zusammen und gibt einen Ausblick auf zukünftige Entwicklungen.

Schlüsselwörter

Die Diplomarbeit befasst sich mit den Themen Leasingbilanzierung, IFRS, IAS 17, ED/2010/9, Right-of-Use-Ansatz, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Bilanzierungspraxis, Kennzahlenanalyse.

Häufig gestellte Fragen

Was ist der „Right-of-Use“-Ansatz bei der Leasingbilanzierung?

Dieser Ansatz sieht vor, dass der Leasingnehmer ein Nutzungsrecht an dem Objekt als Aktivposten und die Zahlungsverpflichtung als Verbindlichkeit in der Bilanz ansetzt.

Wie unterscheidet sich IAS 17 vom neuen Exposure Draft „Leases“?

IAS 17 unterschied noch zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasing; der neue Entwurf zielt darauf ab, fast alle Leasingverhältnisse in der Bilanz abzubilden.

Warum wurde die bisherige Leasingbilanzierung kritisiert?

Kritiker wie David Tweedie bemängelten, dass viele Leasingverpflichtungen (Operating-Leasing) „off-balance“ blieben und die tatsächliche Verschuldung verschleierten.

Welche Auswirkungen hat die Neuregelung auf Unternehmenskennzahlen?

Die Bilanzsumme erhöht sich, was die Eigenkapitalquote senken kann, während das EBITDA oft steigt, da Leasingaufwendungen nun als Abschreibungen und Zinsen gezeigt werden.

Welche Kriterien gelten für Finanzierungsleasing nach IAS 17?

Wichtige Kriterien sind unter anderem der Eigentumsübergang, eine günstige Kaufoption oder wenn die Laufzeit den überwiegenden Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer abdeckt.