Die Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

1.1 Anlass der Untersuchung

1.2 Gang der Arbeit

2 Rechtliche Struktur der KGaA

2.1 Wesen der KGaA

2.2 Gründung und Satzung der KGaA

2.3 Organe der KGaA

2.3.1 Komplementär

2.3.2 Hauptversammlung

2.3.3 Aufsichtsrat

2.4 Die Kommanditaktionäre

2.5 Mitbestimmung und Haftung

2.6 Rechnungslegung der KGaA

2.7 Erscheinungsformen der KGaA

3 Die Besteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter

3.1 Die Besteuerung der KGaA

3.1.1 Körperschaftsteuer

3.1.1.1 Steuerpflicht

3.1.1.2 Bemessungsgrundlage

3.1.1.3 Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen des Komplementärs (§ 9 I Nr. 1 KStG)

3.1.1.3.1 Notwendigkeit der § 9 I Nr. 1 KStG

3.1.1.3.2 Abzugsfähigkeit nach § 9 I Nr. 1 KStG

3.1.1.4 Andere Leistungsvergütungen an die Komplementäre

3.1.1.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen

3.1.1.5.1 Grundlegendes zur verdeckten Gewinnausschüttung

3.1.1.5.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen an Komplementäre

3.1.1.5.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen an Kommanditaktionäre

3.1.2 Gewerbesteuer

3.1.2.1 Steuerpflicht

3.1.2.2 Besteuerungsgrundlage

3.1.2.3 Besonderheiten zur Ermittlung des Gewerbeertrags

3.2 Die Besteuerung der Komplementäre

3.2.1 Natürliche Personen als Komplementäre der KGaA

3.2.1.1 Einkommensteuer

3.2.1.1.1 Steuerpflicht

3.2.1.1.2 Mitunternehmerbesteuerung

3.2.1.1.3 Die zweistufige Gewinnermittlung

3.2.1.1.3.1 Grundlagen

3.2.1.1.3.2 Erste Stufe der Gewinnermittlung

3.2.1.1.3.3 Zweite Stufe der Gewinnermittlung

3.2.1.1.4 Die Vorschrift des § 35 EStG

3.2.1.2 Gewerbesteuer

3.2.2 GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementäre der KGaA

3.2.2.1 Einkommensteuer und Körperschaftsteuer bei der GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementär

3.2.2.1.1 GmbH als Komplementär

3.2.2.1.2 GmbH & Co. KG als Komplementär

3.2.2.2 Gewerbesteuer bei GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementär

3.2.2.2.1.1 Steuerpflicht

3.2.2.2.1.2 Gewerbesteuerliche Vorschriften

3.2.2.3 EXKURS: Die KGaA als Rechtsform für Vereine der Fußball-Bundesliga

3.2.2.3.1 Einleitung

3.2.2.3.2 Gründe für eine Umstrukturierung

3.2.2.3.2.1 Enorm hoher Kapitalbedarf

3.2.2.3.2.2 Bedürfnis nach einer professionellen Geschäftsführung

3.2.2.3.2.3 Drohender Entzug der Rechtsfähigkeit

3.2.2.3.2.4 Einbindung von Sponsoren

3.2.2.3.3 Die Eignung der Rechtsform der KGaA für diese Umstrukturierung

3.2.2.3.3.1 Die Satzungsvorschrift des DFB und damit verbundene Gestaltungsmöglichkeiten

3.2.2.3.3.2 Die Satzungsautonomie der KGaA

3.2.2.3.3.2.1 Die Einflusssicherung des Vereins

3.2.2.3.3.2.2 Flexible Gesellschaftsfinanzierung

3.2.2.3.3.2.3 Mögliche Beteiligung von wichtigen Sponsoren und Finanzierungspartnern

3.2.2.3.4 Der Weg in die KGaA

3.2.2.3.5 Besteuerung

3.2.2.3.5.1 Besteuerung der Ausgliederung

3.2.2.3.5.1.1 Steuerliche Aspekte bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft

3.2.2.3.5.1.2 Steuerliche Aspekte beim Verein

3.2.2.3.5.1.3 Beispiel zur Ausgliederung

3.2.2.3.5.2 Besteuerung von Vereinen

3.2.2.3.5.2.1 Besteuerung gemeinnütziger Vereine

3.2.2.3.5.2.2 Besteuerung nicht gemeinnütziger Vereine

3.2.2.3.5.3 Besteuerung von an Kapitalgesellschaften beteiligten Vereinen

3.2.2.3.6 Schlussbemerkung

3.3 Die Besteuerung der Kommanditaktionäre

3.3.1 Einkommensteuer

3.3.1.1 Steuerpflicht

3.3.1.2 Einkünfte und deren Besteuerung

3.3.2 Gewerbesteuer

4 Steuerbelastungsvergleich

4.1 Die Teilsteuerrechnung

4.2 Konstruktion von Teilsteuersätzen

4.2.1 Kapitalgesellschaften

4.2.2 Personengesellschaften

4.2.3 KGaA

4.3 Besteuerungsunterschiede zwischen den genannten Rechtsformen

4.3.1 Vergleich mit einer vollausschüttenden Kapitalgesellschaft

4.3.2 Vergleich mit einer thesaurierenden Kapitalgesellschaft

4.3.3 Einbeziehung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter

4.4 Organsschaftsmodell zur gewerbesteuerlichen Optimierung der KGaA

4.4.1 Das Organschaftsmodell

4.4.2 Die körperschaftsteuerliche Organschaft

4.4.3 Die gewerbesteuerliche Organschaft

4.4.4 Die Gewerbesteueranrechnung bei bestehender Organschaft

5 Schlussbetrachtung

Zielsetzung und thematische Schwerpunkte

Ziel dieser Diplomarbeit ist eine fundierte betriebswirtschaftliche Untersuchung der Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA). Dabei soll insbesondere der hybride Charakter dieser Rechtsform, der Elemente von Personen- und Kapitalgesellschaften vereint, steuerrechtlich durchdrungen und analysiert werden. Die Forschungsfrage fokussiert auf die daraus resultierende steuerliche Komplexität sowie die Vor- und Nachteile der Rechtsformwahl hinsichtlich der Steuerbelastung.

• Analyse der rechtlichen und steuerlichen Struktur der KGaA (Trennungs- vs. Transparenzprinzip)
• Detaillierte Untersuchung der Ertragsbesteuerung auf Ebene der Gesellschaft, der Komplementäre und der Kommanditaktionäre
• Steuerliche Besonderheiten bei der Ausgliederung von Fußballvereinen in eine KGaA
• Durchführung eines Steuerbelastungsvergleichs unter Anwendung der Teilsteuerrechnung
• Diskussion von Optimierungsansätzen, insbesondere durch Organschaftsmodelle

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1 Einleitung: Dieses Kapitel erläutert den Anlass der Untersuchung sowie den methodischen Aufbau der Arbeit im Kontext der steuerrechtlichen Besonderheiten der KGaA.

2 Rechtliche Struktur der KGaA: Hier werden die zivilrechtlichen Grundlagen und der hybride Charakter der KGaA als Mischform von KG und AG dargestellt.

3 Die Besteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter: Dieser Hauptteil analysiert detailliert die Ertragsbesteuerung der KGaA, ihrer Komplementäre sowie der Kommanditaktionäre und beinhaltet einen Exkurs zur KGaA im Profifußball.

4 Steuerbelastungsvergleich: Dieses Kapitel vergleicht die Steuerbelastung der KGaA mit anderen Rechtsformen mittels der Teilsteuerrechnung und stellt Organschaftsmodelle zur Optimierung vor.

5 Schlussbetrachtung: Zusammenfassende Bewertung der steuerlichen Behandlung der KGaA und Ausblick auf bestehenden Reformbedarf.

Schlüsselwörter

KGaA, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Komplementär, Kommanditaktionär, Besteuerung, Mitunternehmer, Trennungsprinzip, Transparenzprinzip, Organschaft, Fußball-Bundesliga, Teilsteuerrechnung, Steuerbelastung, verdeckte Gewinnausschüttung

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Diplomarbeit grundsätzlich?

Die Arbeit untersucht die steuerliche Behandlung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) unter Berücksichtigung ihres hybriden Charakters.

Welche zentralen Themenfelder werden bearbeitet?

Die Schwerpunkte liegen auf der Ertragsbesteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter, der Rechtsformwahl im Vergleich zu anderen Gesellschaftsformen sowie steuerlichen Optimierungsmöglichkeiten.

Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?

Ziel ist es, die steuerlichen Konsequenzen der hybriden Struktur der KGaA zu durchdringen und die Steuerbelastung für die verschiedenen Beteiligtengruppen transparent zu machen.

Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?

Die Arbeit basiert auf einer fundierten steuerrechtlichen Analyse sowie der Anwendung der sog. Teilsteuerrechnung für einen Steuerbelastungsvergleich.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil gliedert sich in die Untersuchung der Besteuerung auf Ebene der KGaA, der Komplementäre und der Kommanditaktionäre sowie einen Exkurs zu Fußball-Bundesligavereinen.

Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?

Die zentralen Begriffe sind KGaA, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Mitunternehmerbesteuerung, Organschaft und Steuerbelastung.

Wie ist die Besteuerung des Komplementärs einer KGaA geregelt?

Der Komplementär wird bei der KGaA wie ein Mitunternehmer behandelt, wobei das Transparenzprinzip zur Anwendung kommt, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden.

Warum wird die KGaA oft für Fußballvereine gewählt?

Die Rechtsform ermöglicht die Haftungsbegrenzung für den Mutterverein bei gleichzeitiger Beibehaltung der Unternehmenskontrolle und bietet flexible Finanzierungsmöglichkeiten über den Kapitalmarkt.

Was ist das Organschaftsmodell zur gewerbesteuerlichen Optimierung?

Es handelt sich um eine Gestaltung, bei der die KGaA als Organgesellschaft in den Gewerbebetrieb eines Organträgers eingegliedert wird, um steuerliche Vorteile zu erzielen.