Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung von Lehrenden und Vortragenden

Inhaltsverzeichnis

• I. EINLEITUNG
• II. BEGRIFFSABGRENZUNGEN
• 1 Lehrende/Unterrichtende versus Vortragende
• 1.1 Zweck der Begriffsabgrenzung
• 1.2 Lehrende/Unterrichtende
• 1.2.1 Begriff
• 1.2.2 Beispiele
• 1.3 Vortragende
• 1.3.1 Begriff
• 1.3.2 Beispiele
• 2 Bildungseinrichtung versus Nicht-Bildungseinrichtung
• 2.1 Zweck der Begriffsabgrenzung
• 2.2 Begriff
• 2.3 Beispiele
• 3 Erwachsenenbildungseinrichtung versus Nicht-Erwachsenenbildungseinrichtung
• 3.1 Begriffsdefinition nach dem EB-FÖG
• 3.1.1 Erwachsenenbildungseinrichtungen kraft Kundmachung
• 3.1.2 Erwachsenenbildungseinrichtungen aufgrund vorwiegend betriebener Erwachsenenbildung
• 3.1.2.1 Gesetzliche Bestimmung
• 3.1.2.2 Erfüllungsvoraussetzungen
• 3.1.2.2.1 Erwachsenenbildung
• 3.1.2.2.1.1 Berufliche Fortbildung, Weiterbildung
• 3.1.2.2.1.2 Ausbildung, Umschulung
• 3.1.2.2.1.3 Abgrenzungsproblematik und Verwaltungspraxis
• 3.1.2.2.2 „Betreiben“
• 3.1.2.2.3 „Vorwiegend“
• 3.1.2.2.3.1 Steuerliche Überwiegenheit
• 3.1.2.2.3.2 Sozialversicherungsrechtliches Vorwiegen
• 3.2 Weitere Begriffsauslegungen
• 3.2.1 Begriffsdefinition der Andragogik
• 3.2.2 Begriffsverwendung in anderen Rechtsbereichen
• 3.2.2.1 Kreis begünstigter Spendenempfänger gem. § 4 (4) Z. 5 EStG bzw. § 18 (1) Z. 7 EStG
• 3.2.2.2 Allgemeines Sozialversicherungsgesetz
• 3.2.2.3 Gesetz über die Berufsreifeprüfung
• 3.2.2.4 Bibliotheksordnung der österreichischen Nationalbibliothek
• 3.2.2.5 Ressorts des BMBWK
• 4 Kritische Würdigung und abschließende Gesamtbetrachtung
• 5 Kreativer Ausblick
• III. EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON LEHRENDEN UND VORTRAGENDEN
• 1 Einkommensteuerliche Klassifizierung von Lehrenden/Vortragenden
• 1.1 Einkommensteuerlicher Klassifizierungsbaum
• 1.2 Erläuterungen zum einkommensteuerlichen Klassifizierungsbaum
• 1.2.1 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
• 1.2.1.1 Klassifizierungspfad
• 1.2.1.2 Gesetzliche Bestimmungen des § 25 EStG
• 1.2.1.2.1 Allgemeine, stl. Dienstnehmereigenschaft i. S. d. § 47 (2) EStG
• 1.2.1.2.1.1 Gesetzliche Bestimmung
• 1.2.1.2.1.2 Erfüllungsvoraussetzungen
• 1.2.1.2.1.3 Sogwirkung einer anderen nichtselbständigen Tätigkeit
• 1.2.1.2.1.4 Beispiele
• 1.2.1.2.2 Sonderbestimmungen zur stl. Dienstnehmereigenschaft i. S. d. § 47 (2) EStG für Lehrende/Vortragende an Erwachsenenbildungseinrichtungen
• 1.2.1.2.2.1 Gesetzliche Bestimmung
• 1.2.1.2.2.2 Sogwirkung einer anderen nichtselbständigen Tätigkeit
• 1.2.1.2.2.3 Beispiele
• 1.2.1.2.3 Fiktive Dienstnehmer i. S. d. § 47 (2) EStG an Nicht-Erwachsenenbildungseinrichtungen
• 1.2.1.2.3.1 Gesetzliche Bestimmung
• 1.2.1.2.3.2 Erfüllungsvoraussetzungen
• 1.2.1.2.3.3 Sogwirkung fiktiver, lohnsteuerpflichtiger Einkünfte
• 1.2.1.2.3.4 Beispiele fiktiver Dienstnehmer
• 1.2.2 Sonstige Einkünfte
• 1.2.2.1 Klassifizierungspfad und gesetzliche Bestimmungen
• 1.2.2.2 Beispiele
• 1.2.3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit
• 1.2.3.1 Klassifizierungspfad
• 1.2.3.2 Gesetzliche Bestimmung
• 1.2.3.3 Abgrenzung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb
• 1.2.3.4 Beispiele
• 1.2.4 Einkünfte aus Gewerbebetrieb
• 1.2.4.1 Klassifizierungspfad
• 1.2.4.2 Gesetzliche Bestimmung
• 1.2.4.3 Erfüllungsvoraussetzungen
• 1.2.5 Sonderfall: Ausländische Lehrende/Vortragende
• 1.2.6 Sonderfall: Gesellschaft
• 1.2.6.1 Grundsatzbestimmung
• 1.2.6.2 Lehrende ohne Gesellschafterstatus
• 1.2.6.2.1 Sogwirkungen zwischen gewerblichen/selbständigen Einkünften
• 1.2.6.2.2 Lehr-/Vortragsleistungen von Gesellschaftern
• 2 Steuerliche Konsequenzen der Klassifizierung als Lehrender/Vortragender mit betrieblichen Einkünften
• 2.1 Unterschiede in der ertragsteuerlichen Behandlung zwischen Einkünften aus selbständiger Arbeit und Einkünften aus Gewerbebetrieb
• 2.2 Ermittlung betrieblicher Einkünfte
• 2.2.1 Betriebseinnahmen
• 2.2.1.1 Typische Betriebseinnahmen Lehrender/Vortragender
• 2.2.1.2 Sonderfall: Veräußerungsgewinne bei Betriebsaufgabe
• 2.2.2 Betriebsausgaben
• 2.2.2.1 Typische Betriebsausgaben Lehrender/Vortragender
• 2.2.2.2 Betriebsausgabenpauschalierung
• 2.3 Steuerbegünstigung i. S. d. § 11a EStG
• 2.4 Besteuerungsvollzug
• 3 Steuerliche Konsequenzen der Klassifizierung als Lehrender/Vortragender mit außerbetrieblichen Einkünften
• 3.1 Ermittlung außerbetrieblicher Einkünfte
• 3.1.1 Betriebliche versus außerbetriebliche Einnahmen
• 3.1.2 Werbungskosten versus Betriebsausgaben
• 3.1.2.1 Grundlegende Unterschiede
• 3.1.2.2 Unterschiede bei ausgewählten Absetzposten
• 3.1.2.3 Werbungskostenpauschale
• 3.2 Besteuerungsvollzug
• 4 Steuerliche Konsequenzen der Klassifizierung als ausländischer Lehrender/Vortragender
• 4.1 Ausgangsproblematik
• 4.2 Methoden zur Vermeidung von Doppelbesteuerung
• 4.3 Instrumente zur Vermeidung von Doppelbesteuerung
• 4.3.1 Bilaterale Instrumente
• 4.3.1.1 Funktionsweise von DBA
• 4.3.1.2 Zuteilungsregeln im OECD-DBA-Musterabkommen
• 4.3.1.2.1 Bedeutung der innerstaatlichen, ertragsteuerlichen Klassifizierung von Lehrenden/Vortragenden
• 4.3.1.2.2 Zuteilungsregelungen bei Einkünften aus Gewerbebetrieb gem. Artikel 7 - 9 OECD-MA
• 4.3.1.2.3 Zuteilungsregelungen bei Einkünften aus selbständiger Arbeit gem. Artikel 14 OECD-MA
• 4.3.1.2.4 Zuteilungsregelungen bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit gem. Artikel 15 OECD-MA
• 4.3.1.2.4.1 Grenzgänger
• 4.3.1.2.4.2 183-Tage-Klausel
• 4.3.1.2.5 Zuteilungsregeln im öffentlichen Dienst gem. Artikel 19 OECD-MA
• 4.3.1.2.6 Internationale Qualifikationskonflikte
• 4.3.1.3 Gastlehrerklauseln in DBA
• 4.3.1.3.1 Befreiung der Vergütungen im Gastland
• 4.3.1.3.2 Befreiungen im Gastland hinsichtlich ausländischer Zahlungen
• 4.3.2 Unilaterale Maßnahmen
• 4.4 Innerstaatliche, ertragsteuerliche Behandlung von beschränkt steuerpflichtigen Lehrenden/Vortragenden
• 4.4.1 Lohnsteuerabzug gem. § 70 EStG
• 4.4.2 Besonderer Steuerabzug gem. § 99 EStG
• 4.4.3 Unterlassung der Besteuerung aufgrund der Zuteilungsregeln
• 4.4.4 Zuzugsbegünstigung gem. § 103 EStG
• 5 Steuerliche Konsequenzen auf Seiten der Bildungseinrichtung
• 5.1 Lehrende/Vortragende mit außerbetrieblichen Einkünften
• 5.2 Lehrende/Vortragende mit betrieblichen Einkünften
• 6 Kritische Würdigung und abschließende Gesamtbetrachtung
• IV. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON LEHRENDEN UND VORTRAGENDEN
• 1 Steuersubjekt
• 1.1 Unternehmer i. S. d. UStG
• 1.1.1 Begriff des Unternehmers i. S. d. UStG
• 1.1.2 Kriterien der Unternehmereigenschaft
• 1.1.2.1 Person
• 1.1.2.2 Gewerbliche bzw. berufliche Tätigkeit
• 1.1.2.2.1 Nachhaltigkeit
• 1.1.2.2.2 Einnahmenerzielung
• 1.1.2.3 Selbständigkeit
• 1.1.2.3.1 Grundsatz zum umsatz- und ertragsteuerlichen Gleichklang
• 1.1.2.3.2 Sonderfall Fiktion
• 1.2 Beginn und Ende der unternehmerischen Tätigkeit
• 1.3 Beispiele
• 1.3.1 Universitäts-/Gastprofessoren und Universitätsdozenten
• 1.3.2 Lehrbeauftragte
• 1.3.3 Lehrpersonen mit sonstigen Einkünften
• 1.3.4 Freie Dienstnehmer an Erwachsenenbildungseinrichtungen
• 2 Steuergegenstand
• 2.1 Einheitlichkeit der Leistung
• 2.2 Leistungsaustausch
• 3 Leistungsort
• 3.1 Bedeutung des Leistungsortes
• 3.2 Grundsätzlicher Leistungsort
• 3.3 Sonderbestimmungen
• 3.3.1 Tätigkeitsort bei wissenschaftlicher/unterrichtender Tätigkeit
• 3.3.1.1 Wissenschaftliche Tätigkeit
• 3.3.1.2 Unterrichtende Tätigkeit
• 3.3.1.3 Ähnliche Leistungen
• 3.3.2 Beratung bzw. Überlassung von Informationen
• 3.3.3 (Abgrenzungs-)Beispiele
• 3.3.3.1 Kongresse und Seminare
• 3.3.3.2 Fachvorträge
• 3.3.3.3 Informationsüberlassung

Häufig gestellte Fragen

Wann gilt ein Vortragender als "echter Dienstnehmer"?

Die Einordnung hängt von der Weisungsgebundenheit und der organisatorischen Eingliederung ab, wobei das Budgetbegleitgesetz 2001 hierfür neue Normen einführte.

Was ist der Unterschied zwischen Lehrenden und Vortragenden?

Die Arbeit grenzt diese Begriffe ab, da sie weitreichende Konsequenzen für die steuerliche Klassifizierung und Sozialversicherungspflicht haben.

Welche Besonderheiten gelten für Erwachsenenbildungseinrichtungen?

Es gibt spezielle gesetzliche Bestimmungen (z. B. EB-FÖG), die definieren, welche Einrichtungen als begünstigt gelten und wie deren Personal steuerlich behandelt wird.

Was ist die "183-Tage-Klausel"?

Eine Regelung in Doppelbesteuerungsabkommen, die festlegt, in welchem Land Einkünfte versteuert werden müssen, wenn ein Lehrender international tätig ist.

Wie werden Betriebsausgaben bei Lehrenden pauschaliert?

Es besteht oft die Möglichkeit, anstelle von Einzelnachweisen Pauschalsätze für Werbungskosten oder Betriebsausgaben geltend zu machen.