IAS / IFRS 12. Theorie und Praxis der latenten Steuern

Inhaltsverzeichnis

• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• Abbildungsverzeichnis
• Abbildungen im Anhang
• Tabellenverzeichnis
• Tabellen im Anhang
• Abkürzungsverzeichnis
• Einführung
• Gang der Untersuchung
• A. IAS/ IFRS 12- Theorie der latenten Steuern
• 1. Theoretische Grundlagen der latenten Steuern
• 1.1 Zweck der IFRS -Rechnungslegung
• 1.2 Aktualität des Themas
• 1.3 Umsetzung der EU- Verordnung Nr. 1606/2002 in den anderen Mitgliedsstaaten
• 1.4 Erläuterung des Begriffs der latenten Steuern
• 1.5 Betriebswirtschaftlicher Hintergrund der latenten Steuern
• 1.6 Stille Lasten bei latenten Steuern
• 2. Latente Steuern im Einzelabschluss
• 2.1 Entstehung latenter Steuern
• 2.1.1 Permanente Differenzen
• 2.1.1.1 Beispiele für eine permanente Differenz
• 2.1.2 Timing difference
• 2.1.2.1 Beispiel für timing difference
• 2.1.3 Quasi-permanente Differenzen
• 2.1.3.1 Beispiel für quasi-permanente Differenzen
• 2.1.4 Erfolgswirksame und erfolgsneutrale Differenzen
• 2.1.4.1 Beispiel für eine erfolgsneutrale Differenz
• 2.1.5 Aktive und Passive latente Steuern
• 2.1.5.1 Passive latente Steuern
• 2.1.5.2 Aktive latente Steuern
• 2.2 Theoretisches Grundkonzept/ Bilanzansatz der latenten Steuern
• 2.3 Bewertung der latenten Steuern nach der Liability - Methode
• 2.4 Ausweis der latenten Steuern
• 2.4.1 Ausweis in der Bilanz
• 2.4.1.1 Saldierung aktiver und passiver latenter Steuern
• 2.4.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung
• 2.4.3 Einzeldifferenzbetrachtung
• 2.4.4 Ausweis im Anhang
• 2.4.4.1 Angaben der bilanziellen Steuereffekte
• 2.4.4.2 Steuerliche Überleitungsrechnung (Tax Rate Reconciliation)
• 2.4.4.3 Hauptbestandteile des Steueraufwandes und Steuerertrages
• 2.4.4.4 Sonstige steuerliche Angabenpflichten
• 2.4.5 Bedeutung der Steuerquote
• 3. Latente Steuern im Konzernabschluss
• 3.1 Aufstellungspflicht des Konzernabschluss nach IAS/IFRS
• 3.1.1 Control-Konzept
• 3.1.2 Einheitstheorie
• 3.2 Entstehung der latenten Steuern
• 3.3 Konsolidierungsprozess
• 3.3.1 Festlegen des Konsolidierungskreises
• 3.3.2 Vereinheitlichung der Einzelabschlüsse
• 3.4 Währungsumrechnung als Ursache für latente Steuern
• 3.4.1 Beispiel für die Entstehung von latenten Steuern auf der Basis der Währungsumrechnung
• 3.5 Konsolidierung
• 3.5.1 Kapitalkonsolidierung
• 3.5.1.1 Erwerbsmethode
• 3.5.1.1.1 Erstkonsolidierung
• 3.5.1.1.2 Folgekonsolidierung
• 3.5.1.2 Beispiel für latente Steuern bei einer Kapitalkonsolidierung
• 3.5.2 Schuldenkonsolidierung
• 3.5.2.1 Bespiel für latente Steuern bei einer Schuldenkonsolidierung
• 3.5.3 Zwischenergebniseliminierung
• 3.5.3.1 Beispiel für latente Steuern in der Zwischenergebniseliminierung und in der Aufwands- und Ertragskonsolidierung
• 3.5.4 Steuerliche Verlustvorträge
• 3.5.4.1 Beispielaufgaben zu latenten Steuern aus Verlustvorträgen
• 3.5.4.2 Mischsteuersatz zur Berechnung der (latenten) Ertragssteuer
• B. IAS/ IFRS 12- Praxis der latenten Steuern
• 1. Praktische Grundlagen der latenten Steuern
• 1.1 Studie: Herausforderung der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS
• 1.1.1 Herausforderung: Ermittlung der latenten Steuern
• 1.1.2 Herausforderung: Saldierung der latenten Steuern
• 1.1.3 Herausforderung: latente Steuern für Outside Differences
• 1.1.4 Herausforderung: Verantwortungsträger für die Ermittlung latenten Steuern
• 1.1.5 Herausforderung: Instrumente Tools
• 1.2 Vorstellen von webbasierten/ datenbankbasierten Softwarelösung für latenten Steuern
• 1.2.1 Offline - Erfassung der latenten Steuern
• 1.2.1.1 Offline - Erfassung der latenten Steuern mit MS Access
• 1.2.2 Online - Erfassung der latenten Steuern
• 1.2.2.1 Client/Server-Architektur
• 1.2.2.1.1 Präsentationsserver
• 1.2.2.1.2 Datenbankserver
• 1.2.2.1.3 Anwendungsserver/ Application Server
• 1.2.2.1.4 Dynamische Webseiten mit Zugriff auf Datenbanken
• 1.3 Webbasierte Softwarelösung für Latente Steuern mit TM1 von Applix
• 1.4 Alternative Softwarelösung für Latente Steuern
• C. Ausblick: Beständigkeit des Maßgeblichkeitsprinzips
• 1. Maßgeblichkeit und steuerpolitische Bedeutung in der internationalen Rechnungslegung
• 2. Vor- und Nachteile einer Maßgeblichkeit der IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung
• 2.1 Nachteile einer Maßgeblichkeit der IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung
• 2.2 Vorteile einer Maßgeblichkeit der IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung
• 3. Vor- und Nachteile einer eigenständigen Steuerbilanz als Alternative zum Maßgeblichkeitsprinzip
• 3.1 Vorteile einer eigenständigen Steuerbilanz
• 3.2 Nachteile einer eigenständigen Steuerbilanz
• 4. Fazit und Alternativen einer Maßgeblichkeit der IAS/IFRS
• D. Zusammenfassung und wesentliche Aussagen
• Literaturverzeichnis
• Internetquellen
• Informationen aus Gesprächen
• Anhang

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Diese Diplomarbeit befasst sich mit dem Thema der latenten Steuern im Kontext der internationalen Rechnungslegung nach IAS 12. Ihr Ziel ist es, die Herausforderungen bei der Ermittlung von latenten Steuern im Einzel- und Konzernabschluss zu beleuchten und praktikable Lösungsvorschläge für die Praxis aufzuzeigen. Die Arbeit konzentriert sich auf die IAS/IFRS-Rechnungslegung und behandelt latente Steuern nur im Zusammenhang mit Kapitalgesellschaften.

• Die theoretischen Grundlagen der latenten Steuern
• Die Entstehung von latenten Steuern im Einzelabschluss
• Die Entstehung von latenten Steuern im Konzernabschluss
• Die praktischen Herausforderungen bei der Umsetzung von IAS 12
• Die Frage nach der Beständigkeit des Maßgeblichkeitsprinzips im Kontext der internationalen Rechnungslegung

Zusammenfassung der Kapitel

• Das erste Kapitel befasst sich mit den theoretischen Grundlagen der latenten Steuern. Es beleuchtet den Zweck der IFRS-Rechnungslegung, die Aktualität des Themas, die Umsetzung der EU-Verordnung Nr. 1606/2002 in den Mitgliedstaaten, die Definition des Begriffs der latenten Steuern und den betriebswirtschaftlichen Hintergrund.
• Das zweite Kapitel widmet sich den latenten Steuern im Einzelabschluss. Es erläutert die Entstehung von latenten Steuern durch unterschiedliche Wertansätze in der Handelsbilanz und der Steuerbilanz, die Unterscheidung zwischen permanenten, quasi-permanenten und temporären Differenzen, die Bewertung der latenten Steuern nach der Liability-Methode und den Ausweis der latenten Steuern in der Bilanz, in der Gewinn- und Verlustrechnung und im Anhang.
• Das dritte Kapitel behandelt latente Steuern im Konzernabschluss. Es beschreibt die Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses nach IAS/IFRS, die Entstehung von latenten Steuern im Konsolidierungsprozess, die einzelnen Schritte der Konsolidierung, die Entstehung von latenten Steuern aus der Währungsumrechnung und die Entstehung von latenten Steuern bei der Kapitalkonsolidierung, Schuldenkonsolidierung und Zwischenergebniseliminierung.
• Das vierte Kapitel beleuchtet die praktischen Herausforderungen bei der Umsetzung von IAS 12. Es analysiert die Ergebnisse einer Studie der PricewaterhouseCoopers AG zu den Herausforderungen der Bilanzierung von latenten Steuern, die verschiedenen Softwarelösungen für die Offline- und Online-Erfassung von latenten Steuern und die Vor- und Nachteile der etablierten Softwarelösungen.
• Das fünfte Kapitel befasst sich mit der Beständigkeit des Maßgeblichkeitsprinzips. Es untersucht die Auswirkungen einer möglichen Übernahme der IFRS für den Einzelabschluss und die Vor- und Nachteile einer eigenständigen Steuerbilanz als Alternative zum Maßgeblichkeitsprinzip.

Schlüsselwörter

Die zentralen Schlüsselwörter und Themen dieser Arbeit sind: IAS 12, Internationale Rechnungslegung, Latente Steuern, Einzelabschluss, Konzernabschluss, Konsolidierungsprozess, Währungsumrechnung, Maßgeblichkeitsprinzip, Steuerbilanz, Handelsbilanz, Temporary Concept, Liability-Methode, Steuerliche Überleitungsrechnung, Softwarelösungen, Tax Reporting.

Häufig gestellte Fragen

Was sind latente Steuern nach IAS 12?

Latente Steuern sind künftige Steuerbelastungen oder -entlastungen, die durch Unterschiede zwischen den Wertansätzen in der IFRS-Bilanz und der Steuerbilanz entstehen.

Was ist der Unterschied zwischen aktiven und passiven latenten Steuern?

Aktive latente Steuern stellen künftige Steuerentlastungen dar, passive latente Steuern künftige Steuerbelastungen.

Welche Rolle spielt die Liability-Methode?

Nach IAS 12 werden latente Steuern nach der Liability-Methode (Verbindlichkeitenmethode) bewertet, wobei die zum Realisationszeitpunkt erwarteten Steuersätze herangezogen werden.

Wie entstehen latente Steuern im Konzernabschluss?

Sie entstehen vor allem durch Konsolidierungsvorgänge wie die Zwischenergebniseliminierung, Kapitalkonsolidierung oder durch Währungsumrechnungen.

Was bedeutet das Maßgeblichkeitsprinzip?

Es bezeichnet die Verknüpfung der Handelsbilanz mit der Steuerbilanz. Die Arbeit diskutiert, ob dieses Prinzip im Zuge der internationalen Rechnungslegung Bestand hat.

Welche Softwarelösungen werden zur Ermittlung genutzt?

Die Arbeit stellt verschiedene IT-Instrumente vor, von Excel-basierten Lösungen bis hin zu webbasierten Datenbanken wie TM1 von Applix.