Modifizierte Zinsschranke: Vergleich mit US-amerikanischen Earnings Stripping Rules

Inhaltsverzeichnis

1. EINLEITUNG

2. ÜBERBLICK ZUR UNTERKAPITALISIERUNG

2.1. Problematik

2.1.1. Begriffsdefinitionen

2.1.2. Unternehmensfinanzierungsformen

2.1.3. Besteuerung von Dividenden und Zinszahlungen

2.1.4. Zinszahlungen und Dividenden im Abkommensrecht

2.2. Notwendigkeit von Unterkapitalisierungsregeln

2.3. Methoden der steuerlichen Behandlung von Unterkapitalisierungen

2.4. Internationaler Überblick zu Unterkapitalisierungsregelungen

2.5. Entstehungsgeschichte und Ziele der Unterkapitalisierungssysteme USA Deutschland

2.5.1. USA

2.5.1.1. Entwicklung und geltende Earnings Stripping Rule

2.5.1.2. Geplante Verschärfung des Earnings Stripping Rule von 2002

2.5.2. Deutschland

2.5.2.1. Bisherige Regelungen der Gesellschafter-Fremdfinanzierung

2.5.2.2. Unternehmensteuerreform 2008

3. RECHTSVERGLEICH DER UNTERKAPITALISIERUNGSSYSTEME USA – DEUTSCHLAND

3.1. Grundkonzeption

3.1.1. Earnings Stripping Rule

3.1.2. Modifizierte Zinsschranke

3.2. Personelle Voraussetzungen und Anwendungsbereich

3.2.1. USA

3.2.1.1. Persönlicher Anwendungsbereich

3.2.1.2. Sachlicher Anwendungsbereich

3.2.2. Deutschland

3.2.2.1. Persönlicher Anwendungsbereich

3.2.2.2. Sachlicher Anwendungsbereich

3.3. Ertragskennziffer

3.3.1. USA

3.3.2. Deutschland

3.4. Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital

3.4.1. Grundlagen

3.4.2. USA

3.4.3. Deutschland

3.4.3.1. Notwendigkeit der Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital

3.4.3.2. Zu Grunde liegende Rechnungslegungsnormen

3.4.3.3. Kapitalabgrenzung nach HGB

3.4.3.4. Kapitalabgrenzung nach IFRS

3.4.3.5. Kapitalabgrenzung nach US-GAAP

3.5. Rechtsfolgen der Earnings Stripping Rule und der Zinsschranke

3.5.1. USA

3.5.1.2. Ebene des Darlehennehmers

3.5.1.3. Ebene des Darlehengebers

3.5.2. Deutschland

3.5.2.1. Ebene des Darlehennehmers

3.5.2.2. Ebene des Darlehengebers

3.6. Zinsvortrag

3.6.1. USA

3.6.2. Deutschland

3.7. Ausnahmetatbestände

3.7.1. USA

3.7.2. Deutschland

3.7.2.1. Grundsätzliche Ausnahmetatbestände

3.6.2.2. Ausnahmen von der Ausnahme

3.8. Zusammenfassender Überblick

4. ANWENDUNGSPROBLEME

4.1. USA

4.1.1. Problemfelder

4.1.2. DBA-Fälle

4.2. Deutschland

4.2.1. Durchsetzbarkeit

4.2.3. Verfassungsmäßigkeit und Vereinbarkeit mit den Besteuerungsgrundsätzen

4.2.3.1. Maßgeblichkeit von IFRS und US-GAAP für das Steuerrecht

4.2.3.2. Verfassungsrechtliches Gebot der Normen-Klarheit

4.2.3.3. Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip

4.2.4. Vereinbarkeit mit EU-Recht

4.2.5. DBA-Fälle

4.2.6. Betriebstätte

5. FAZIT UND AUSBLICK AUF KÜNFTIGE ENTWICKLUNGEN

Zielsetzung & Themen

Die Arbeit untersucht den Rechtsvergleich zwischen den Unterkapitalisierungssystemen in den USA und Deutschland. Ziel ist es, die Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen der US-amerikanischen "Earnings Stripping Rule" und der deutschen "modifizierten Zinsschranke" herauszuarbeiten sowie Anwendungsprobleme beider Regelungen zu analysieren.

• Vergleich der Earnings Stripping Rule (USA) und der Zinsschranke (Deutschland)
• Historische Entwicklung und Ziele beider Steuersysteme
• Abgrenzungskriterien zwischen Eigen- und Fremdkapital
• Anwendung von Rechnungslegungsnormen (HGB, IFRS, US-GAAP) im Steuerrecht
• Diskussion der Vereinbarkeit mit nationalem Recht, EU-Recht und Doppelbesteuerungsabkommen

Auszug aus dem Buch

Zusammenfassung der Kapitel

1. EINLEITUNG: Darstellung der Problemstellung durch Gewinnverlagerungen mittels Zinszahlungen und Einordnung der Zinsschranke als neue deutsche Regelung im Rechtsvergleich zu den USA.

2. ÜBERBLICK ZUR UNTERKAPITALISIERUNG: Erläuterung der ökonomischen und steuerlichen Gründe für Unterkapitalisierung sowie ein internationaler Überblick über entsprechende Regelungen und deren Historie.

3. RECHTSVERGLEICH DER UNTERKAPITALISIERUNGSSYSTEME USA – DEUTSCHLAND: Detaillierter Vergleich der Konzepte, Anwendungsbereiche, Ertragskennziffern sowie der Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital in beiden Ländern.

4. ANWENDUNGSPROBLEME: Analyse der Schwierigkeiten bei der praktischen Umsetzung, insbesondere in Hinblick auf die Durchsetzbarkeit, Verfassungsrecht, EU-Recht und Doppelbesteuerungsabkommen.

5. FAZIT UND AUSBLICK AUF KÜNFTIGE ENTWICKLUNGEN: Zusammenfassende Bewertung der Wirksamkeit beider Systeme und Ausblick auf die Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008.

Schlüsselwörter

Zinsschranke, Earnings Stripping Rule, Unterkapitalisierung, Steuergestaltung, Fremdkapital, Eigenkapital, Gewinnverlagerung, Steuerbasis, Unternehmensteuerreform 2008, Doppelbesteuerungsabkommen, IFRS, US-GAAP, Leistungsfähigkeitsprinzip, Betriebsausgabenabzug, Steueroptimierung.

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Diplomarbeit grundlegend?

Die Arbeit beschäftigt sich mit den steuerlichen Regelungen zur Begrenzung von Zinsabzügen bei grenzüberschreitenden Finanzierungen, konkret durch einen Vergleich des deutschen Konzepts der Zinsschranke mit der US-amerikanischen Earnings Stripping Rule.

Welche Themenfelder stehen im Zentrum der Analyse?

Zentrale Themen sind die steuerliche Behandlung von Fremdkapital, die Vermeidung von Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer sowie die Herausforderungen bei der Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital im internationalen Steuerkontext.

Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?

Das Ziel ist es, Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen dem deutschen und dem US-amerikanischen System aufzuzeigen und zu evaluieren, wie effektiv diese Regelungen sind, um die deutsche Steuerbasis zu sichern, ohne die Unternehmensfinanzierung unangemessen zu belasten.

Welche wissenschaftliche Methode wird primär angewandt?

Die Arbeit nutzt eine rechtsvergleichende Methode, bei der die gesetzlichen Grundlagen und deren Anwendung sowohl in den USA als auch in Deutschland anhand von Gesetzestexten und Fachliteratur analysiert und gegenübergestellt werden.

Welche Inhalte werden schwerpunktmäßig im Hauptteil behandelt?

Der Hauptteil befasst sich mit den Voraussetzungen und Anwendungsbereichen, den verwendeten Ertragskennziffern, der schwierigen Kapitalabgrenzung nach unterschiedlichen Rechnungslegungsstandards (HGB, IFRS, US-GAAP) sowie den konkreten Rechtsfolgen und Anwendungsproblemen der jeweiligen Regelungen.

Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am besten?

Die wichtigsten Schlagworte sind Zinsschranke, Earnings Stripping, Unterkapitalisierung, Steuerbasis, Fremdkapitalfinanzierung und Finanzierungsneutralität.

Inwiefern beeinflussen internationale Rechnungslegungsnormen die Zinsschranke?

Die Zinsschranke knüpft an betriebswirtschaftliche Größen wie den Jahresabschluss an, was dazu führt, dass IFRS und US-GAAP einen direkten und signifikanten Einfluss auf die steuerliche Bemessungsgrundlage und die Berechnung der Eigenkapitalquote haben.

Warum wird die Organschaft als Umgehungsmöglichkeit diskutiert?

Durch die Bildung einer Organschaft können Unternehmen innerhalb eines Konzerns Zinszahlungen innerhalb des Konzerngefüges von der Zinsschrankenregelung ausnehmen, da die Organschaft steuerlich als ein Betrieb gilt, was jedoch zu Fragen der EU-Rechtskonformität führt.

Was kritisiert die Autorin an der Freigrenzenproblematik in Deutschland?

Die Autorin weist darauf hin, dass die Freigrenze von 1 Mio. Euro bei geringfügigen Überschreitungen zu massiv unterschiedlichen finanziellen Belastungen führt, was eine reine Ertragsbesteuerung in eine Substanzbesteuerung umwandeln kann.